第三节会计确认和计量

　　一、会计确认

　　（一）确认的概念

　　确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。

　　会计确认涉及以文字和金额表述一个项目，并将该金额包括在资产负债表或利润表的总额中。

　　（二）基本确认条件

　　某一项目能否作为资产、负债、收入、费用等会计要素列入资产负债表或利润表，除了要满足会计要素的定义以外，还应满足以下两项基本确认条件：

　　1与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业；

　　2与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。

　　会计要素之间的相互联系表明，一个项目符合某个会计要素的定义和确认条件，会自动要求确认另一个会计要素。比如，在将某个项目确认为资产的同时，通常会同时确认一项负债或收入等。

　　二、会计计量

　　（一）计量的概念

　　计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。

　　会计计量涉及选择具体的计量基础。

　　（二）会计计量基础

　　会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。

　　会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。

　　企业编制会计报表最常用的计量基础是历史成本。在运用历史成本计量时，通常会结合其他计量基础。

　　第四节 财务会计报告

　　一、财务会计报告概念

　　财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告，也称财务报告。

　　财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注组成。

　　二、财务会计报告分类

　　按编报期间不同，财务会计报告可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。

　　半年、季度和月度财务会计报告都是在会计年度内编制的，统称为中期财务报告。

　　第二章  应收和预付款项

　　［基本要求］

　　（一）掌握应收票据的核算

　　（二）掌握应收账款的核算

　　（三）掌握坏账损失的核算

　　（四）掌握应收债权出售和融资的核算

　　（五）了解预付账款及其他应收款的核算

　　［考试内容］

　　第一节    应 收 票 据

　　一、应收票据的确认和计量

　　应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。

　　二、应收票据的收回和背书转让

　　（一）应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转作应收账款。

　　（二）将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。

　　第二节    应 收 账 款

　　应收账款是指企业因销售商品或产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

　　应收账款应于销售商品或产品、提供劳务时，按向购货单位、接受劳务单位收取的款项予以确认。

　　如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值；如涉及现金折扣，企业应按未减去现金折扣的金额确定应收账款的入账价值。

　　第三节    预付账款及其他应收款

　　一、预付账款

　　预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

　　预付账款应按实际付出的金额入账。

　　二、其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

　　其他应收款应按应收金额入账。

　　第四节   坏账

　　一、坏账的概念及坏账损失的确认

　　（一）坏账的概念

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　（二）坏账损失的确认

　　1.企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。

　　一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：

　　（1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；

　　（2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；

　　（3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；

　　（4）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回。

　　2.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。

　　在确定坏账准备的计提比例时，企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

　　3.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

　　企业不应对应收票据计提坏账准备。但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。

　　二、坏账损失的核算

　　（一）企业应采用备抵法核算坏账损失。备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

　　（二）企业采用备抵法核算坏账损失时，应按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失的方法通常有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

　　在采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应逐笔确认收到的应收账款；如无法做到，则应按先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄也按原账龄加上本期应增加的账龄确定。

　　在采用账龄分析法、应收款项余额百分比法等方法的同时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备，在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

　　（三）已确认并转销的坏账损失，如以后又收回的，应通过应收账款等核算。

　　第五节    应收债权出售和融资

　　一、应收债权出售、融资业务的核算原则

　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

　　二、以应收债权为质押取得借款的核算

　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。

　　企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。

　　会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的相关规定处理。

　　企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。

　　三、应收债权出售的核算

　　（一）不附追索权的应收债权出售的核算

　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

　　（二）附追索权的应收债权出售的核算

　　企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

　　四、应收债权贴现的核算

　　（一）企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

　　会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收债权相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。

　　（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还款责任时，应视同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。

　　企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。

　　第三章    存货

　　［基本要求］

　　（一）掌握存货初始计量的核算

　　（二）掌握存货期末计量的核算

　　（三）熟悉存货的确认条件

　　（四）熟悉存货减值的迹象

　　（五）了解存货发出的计价方法

　　（六）了解存货盘存和清查的方法

　　［考试内容］

　　第一节      存货的确认

　　存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　存货应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

　　（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

　　（二）该存货的成本能够可靠地计量。

　　第二节    存货的初始计量

　　存货应以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

　　一、外购的存货

　　外购的存货，其成本由采购成本构成。

　　存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

　　（一）采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

　　（二）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。

　　（三）其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运

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