如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。

　　四、成本法与权益法的转换

　　（一）权益法转为成本法

　　投资企业对被投资单位的持股比例下降，或由于其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。

　　（二）成本法转为权益法

　　投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由成本法转为权益法的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本，并在此基础上计算追加投资后的股权投资差额。

　　五、长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额，应在股权转让日确认为投资损益。

　　股权转让日应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。如有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。

　　处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备，并调整原计入资本公积准备项目的金额。

　　部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转。

　　第五节   长期投资减值

　　一、长期投资减值概述

　　（一）长期投资减值概念

　　会计期末，如长期投资的账面价值大于其可收回金额，表明该长期投资发生减值。长期投资的可收回金额是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。

　　企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，则应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。

　　（二）长期投资减值的迹象

　　在判断某项长期投资是否发生减值时，应进行职业判断。如遇到以下情况，企业应对相关的长期投资计提减值准备：

　　1对于有市价的长期投资

　　（1）市价持续2年低于账面价值；

　　（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；

　　（3）被投资单位当年发生严重亏损；

　　（4）被投资单位持续2年发生亏损；

　　（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

　　2对于无市价的长期投资

　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

　　（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；

　　（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

　　二、长期投资减值的确认和计量

　　长期投资的减值准备应按个别投资项目计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。

　　处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应同时结转已计提的长期投资减值准备。

　　三、与权益法核算的长期股权投资减值核算相关的其他方面

　　在长期股权投资发生减值，且长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额时，应分别以下情况进行会计处理：

　　（一）如初始投资时产生股权投资贷方差额的，应将计提的长期股权投资减值准备，先冲减初始投资时记入资本公积的股权投资贷方差额；如计提的减值准备大于转出的资本公积，则确认为当期投资损失。

　　如果前期计提减值准备时冲减了股权投资贷方差额（资本公积准备项目）的，且该长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，则应在转回已计提的股权投资减值准备时，先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。

　　（二）如初始投资时产生股权投资借方差额的，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应先将未摊销股权投资借方差额冲销；如计提的减值准备大于未摊销股权投资借方差额，则超过部分应确认为当期投资损失。

　　（三）已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复的，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。

　　第五章   固定资产

　　［基本要求］

　　（一）掌握固定资产初始计量的核算

　　（二）掌握固定资产折旧的范围及其核算

　　（三）掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核

　　（四）掌握固定资产后续支出的核算

　　（五）掌握固定资产期末计量的核算

　　（六）掌握固定资产处置的核算

　　（七）熟悉固定资产的确认条件

　　（八）熟悉固定资产减值的迹象

　　（九）了解固定资产折旧的方法

　　［考试内容］

　　第一节固定资产的确认

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

　　固定资产应在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：

　　（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

　　（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应单独确认为固定资产。[1][2][3][4][5][6]

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