第 六 章 企业涉税会计核算（答案解析）
一、单项选择题。
1.企业按规定直接减免的增值税会计处理时，借：应交税金－应交增值税（减免税款）贷：（ ）
A、银行存款 B、营业外收入 C、其他业务收入 D、补贴收入
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 企业按规定直接减免的增值税会计处理时，
借：应交税金－应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入。
2.下列经济业务发生后，需要通过“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”科目核算的是（ ）。
A.一般纳税企业将外购货物直接用于基建工程
B.一般纳税企业将自产产品用于集体福利
C.一般纳税企业因管理不善，造成库存产品滞销
D.一般纳税企业外购货物有用于对外投资
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 A
【答案解析】 外购货物用于非应税项目，应当进项税额转出。
3.增值税一般纳税企业月初无留抵税额，本月销项税额大于进项税额，则月末应作的账务处理是（ ）。
A.借：应交税金－应交增值税（销项税额）
贷：未交增值税
B.企业会计暂不作任何账务处理．次月初再作上缴税金的分录，即
借：应交税金－应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
C.企业作会计处理为：
借：应交税金－未交增值税
贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）
D.企业作会计处理为：
借：应交税金－应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金－未交增值税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 月末有未交增值税的，要转出至应交税金－未交增值税，次月初上缴时作，借：应交税金－未交增值税 贷：银行存款
4.下列销货行为中，可以按差额作为销售额计征销项税的是( )。
A.纳税人采取折扣销售办法，并将销售额与折扣额开在同一发票上
B.以旧换新销售的小汽车
C.还本销售
D.以物易物销售
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 A
【答案解析】 纳税人采取折扣销售办法，并将销售额与折扣额开在同一发票上，销售方可以按折扣后的销售额计算销项税。
5.某生产企业将本厂生产的护肤护发品，作为福利发给本厂职工。该类产品没有同类消费品销售价格，生产成本为10000元，成本利润率为5％，护肤品护发品适用消费税税率为8％，则确定的组成计税价格为（ ）元。
A.11368.42 B.11413.04 C.10500 D.11340
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 B
【答案解析】 10000*（1+5%）/（1-8%）
6.下列税金，在会计核算上通过“管理费用”科目核算的是（）。
A.城市维护建设税 B.耕地占用税 C.营业税 D.土地使用税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 耕地占用税一般计入“在建工程”科目。城市维护建设税.营业税则计入“主营业务税金及附加”科目。
7.X注册税务师事务所接受M商业批发企业（系增值税一般纳税人）委托审查企业纳税情况，注册税务师L在审查过程中发现，该企业库存商品按进价核算，某月购进一批商品，取得防伪税控开具的增值税专用发票上注明价款为200000元，税金为34000元，于当月通过认证。同时支付购货运输费10000元，取得了运输部门开具的运输发票，款项均已通过银行支付。上述业务企业的账务处理为：
借：商品采购209300
应交税金－应交增值税（进项税额）（34000＋10000×7％）34700
贷：银行存款244000
注册税务师审查后，认为上述处理不符合国家税法和财务会计的有关规定，正确的应该是（）。
A.借：商品采购200000
经营费用10000
应交税金－应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款244000
B.借：商品采购200000
经营费用9300
应交税金－应交增值税（进项税额）34700
贷：银行存款244000
C.借：库存商品200000
经营费用9000
应交税金－应交增值税（进项税额）35000
贷：银行存款244000
D.借：商品采购200000
经营费用9000
应交税金－应交增值税（进项税额）35000
贷：银行存款244000
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 B
【答案解析】 商业企业外购商品发生的运杂费应计入“经营费用”科目。同时按税法规定，可依合法扣税凭证上载明运费金额的7％计提进项税额。
8.增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应通过（ ）会计科目处理。
A.应交税金－未交增值税
B.应交税金－应交增值税
C.应交税金－查补税款
D.应交税金－增值税检查调整
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应通过“应交税金－增值税检查调整”会计科目处理。
9.
企业以前年度少计提的以下税金及附加，应不借记“以前年度损益调整”的有（ ）
A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.城建税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 A
【答案解析】 A不属于税金及附加，而且也不影响损益，所以不通过“以前年度损益调整”。
10.企业将自产.委托加工.或购买的货物分配给股东或投资者时，应作如下账务处理（ ）
A. 借：应付利润
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销项税额）
B. 借：应付利润
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
C. 借：应付利润
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
D. 借：应付利润
贷：库存商品
应交税金－未交增值税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 C
【答案解析】 企业将自产.委托加工.或购买的货物分配给股东或投资者，按正常销售处理。
11.商场将化妆品一批用于店庆酬宾大派送，化妆品的售价为5000元，成本2000元，消费税率为30%，会计应作如下账务处理（ ）
A. 借：营业费用
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项税额）
应交税金－应交消费税
B. 借：营业费用
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销项税额）
应交税金－应交消费税
C. 借：营业费用
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
应交税金－应交消费税
D. 借：营业外支出
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（进项税额转出）
应交税金－应交消费税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 B
【答案解析】 纳税人将货物无偿赠送的在税法是视同销售行为，应按销售价格计征销项税.消费税。会计上只以成本转账计入营业费用。
12.一般纳税人企业兼营营业税劳务收入，计提营业税时应作如下账务处理（ ）
A. 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交营业税
B. 借：其他业务税金及附加
贷：应交税金－应交营业税
C. 借：其他业务收入
贷：应交税金－应交营业税
D. 借：其他业务支出
贷：应交税金－应交营业税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 B
【答案解析】 主营业务收入应交的营业税计入主营业务税金及附加，其他业务收入应交的营业税计入其他业务税金及附加。
13.乙公司2005年10月购入应税车辆1台，价值200000元，按规定计缴车辆购置税，企业当月的会计处理为（）。
A.借：管理费用20000
贷：应交税金－车辆购置税20000
B.借：管理费用20000
贷：银行存款20000
C.借：固定资产20000
贷：应交税金－车辆购置税20000
D.借：固定资产20000
贷：银行存款20000
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 车辆购置税于购置时贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”。
14.对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和（ ）计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
A.实际分配率 B.计划分配率 C.指定分配率 D.平均分配率
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 B
【答案解析】 对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物海关核销后开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。
15.某采矿企业6月共收购未税锡矿石40000吨，适用税额每吨6元。该企业正确的会计处理为（ ）。
A. 借：材料采购 408000
贷：银行存款 240000
应交税金－应交资源税 40000×6×（1－30%）＝168000
B. 借：材料采购 408000
贷：银行存款 408000
C. 借：材料采购 24000
贷：银行存款 240000
借：应交税金－应交资源税 40000×6×（1－30%）＝168000
贷：银行存款 168000
D. 借：材料采购 408000
贷：银行存款 240000
借：管理费用
贷：应交税金－应交资源税 40000×6×（1－30%）＝168000
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 A
【答案解析】 企业收购未税矿产品，代扣代缴的资源税，应借记“材料采购”，贷记“应交税金－应交资源税”，对有色金属矿的资源税在规定基础上减征30%，应纳资源税＝40000×6×（1－30%）＝168000元。
16.企业出售办公楼，按税法规定应交土地增值税10万元，会计处理为（ ）
A. 借：营业外支出 10万元
贷：应交税金－应交土地增值税 10万元
借：应交税金－应交土地增值税 10万元
贷：银行存款 10万元
B. 借：管理费用 10万元
贷：应交税金－应交土地增值税 10万元
借：应交税金－应交土地增值税 10万元
贷：银行存款 10万元
C. 借：固定资产 10万元
贷：应交税金－应交土地增值税 10万元
借：应交税金－应交土地增值税 10万元
贷：银行存款 10万元
D. 借：固定资产清理 10万元
贷：应交税金－应交土地增值税 10万元
借：应交税金－应交土地增值税 10万元
贷：银行存款 10万元
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 D
【答案解析】 企业按规定计算应纳的土地增值税记入“固定资产清理”。
二、多项选择题。
1.企业缴纳的下列税金，在应交税金科目核算的有（ ）
A.印花税 B.耕地占用税 C.土地使用税 D.土地增值税
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 CD
【答案解析】 印花税、耕地占用税不通过应交税金核算。
2.下列通过“主营业务税金及附加”核算的内容有（ ）
A.消费税 B.营业税 C.资源税 D.教育费附加
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 “主营业务税金及附加”核算的内容有消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
3.关于“递延税款”科目说法正确的有（ ）
A.核算企业由于永久性差异造成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的金额。
B.该账户借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；
C.该账户贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。
D.在本科目下，企业应按照时间性差异的性质.时间分类进行明细核算。
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 BCD
【答案解析】 A项中应核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的金额。
4.某商业流通企业销售货物，开具的增值税专用发票上注明价款10万元，税金1.7万元，为购货企业代垫运输费用1.3万元，收到运输企业开具的运费发票注明，运费1万元，建设基金0.2万元，装卸费0.1万元。企业收款共计13万元，同时将代垫运费款给购货企业开具普通发票1.3万元。此项业务企业应作的会计处理（ ）
A.借：银行存款 13
贷：主营业务收入 10+1.3/1.17＝11.11
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.8887
B.借：银行存款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.7
C.借：营业费用 1.216
应交税金－应交增值税（进项税额）1.2*7%＝0.084
贷：银行存款 1.3
D.借：其他应收款 1.3
贷：银行存款 1.3
借：银行存款 1.3
贷：其他应收款 1.3
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 AC
【答案解析】 收取的运费属于价外费用应并入销售收入计征销项税，企业取得的运费发票可以正常抵扣。
5.B企业出售旧固定资产，原值100万元，累计折旧80万元，不考虑清理费用，出售价110万元。企业应作如下账务处理（ ）
A.借：固定资产清理 20
累计折旧 80
贷：固定资产 100
B.借：银行存款 110
贷：固定资产清理 105.77
应交税金－未交增值税 110/（1+4%）*4%＝4.23
C.借：应交税金－未交增值税 110/（1+4%）*4%＝4.23
贷：银行存款 4.23*50%
固定资产清理 4.23*50%
D.借：应交税金－未交增值税 110/（1+4%）*4%＝4.23
贷：银行存款 4.23*50%
补贴收入 4.23*50%
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 ABD
【答案解析】 销售旧货减免的增值税属于企业的补贴收入。
6.
丙企业以甲产品换入丁企业A材料，甲产品账面价10,000元，公允价12,000元，A材料账面价8,000元，公允价12,000元。 双方会计处理正确的是（ ）
A.丙企业会计处理
借：原材料—A材料 12,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 2,040
贷：产成品—甲产品 12,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 2,040
B.丁企业会计处理：
借：库存商品—甲商品 12,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 2,040
贷：原材料—A材料 12,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 2,040
C.丙企业会计处理
借：原材料—A材料 10,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 2,040
贷：产成品—甲产品 10,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 2,040
D.丁企业会计处理：
借：库存商品—甲商品 8,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 2,040
贷：原材料—A材料 8,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 2,040
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 CD
【答案解析】 企业非货币资产交易应以换出资产的价值确定换入资产的价值。
7.某酒厂受托加工一批粮食白酒，则对酒厂而言，发生该笔业务可能涉及的会计科目有（ ）。
A.应收账款 B.应付账款－应付加工费
C.其他业务收入 D.应交税金－应交消费税
E.应交税金－应交增值税（销项税额）
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 B是委托单位应用的科目。
三、综合题。
1.（一）S市A企业（一般纳税人工业企业，产品适用增值税率17%）于2005年10月发生以下业务：
（1）10月1日购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，税金17万元，款已付。
（2）10月2进口材料一批，海关完税价格为150万元，材料关税税率为20%，由海关代征进口的增值税。各项税款已付，材料已入库。
（3）10月5日销售货物一批，取得销售收入200万元，已办妥委托收款手续。另随同货物销售的单独计价包装物已收款1万元。
（4）10月12将自产货物一批分配给股东，货物售价10万元，成本8万元。
（5）10月15日修建职工餐厅领用产品5万元，成本4万元。
（6）10月20日以自产货物发放职工福利，货物售价3万元，成本2万元。
（7）10月25日将一栋闲置不用的办公楼出售，收到款项120万元，并缴纳了相关税金。办公楼原值400万元，已提折旧300万元。
（8）企业销售自产应税消费品一批，售价30万元，消费税率10%，款已收。
（9）A企业上月末增值税无欠缴、无留抵。计提本月各项流转税费。
请为A企业作出本月会计账务处理。
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】
会计账务处理：
1、借：原材料 100万元
应交税金－应交增值税（进项税额） 17万元
贷：银行存款 117万元
2、借：原材料 150*（1+20%）＝180万元
应交税金－应交增值税（进项税额） 180*17%＝30.6万元
贷：银行存款 210.6万元
3、借：应收账款 234万元
贷：主营业务收入 200万元
应交税金－应交增值税（销项税额） 34万元
借：银行存款 1万元
贷：其他业务收入 1/1.17＝0.8547万元
应交税金－应交增值税（销项税额） 0.1453万元
4、借：应付利润 11.7万元
贷：主营业务收入 10万元
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.7万元
5、借：在建工程 4.85万元
贷：库存商品 4万元
应交税金－应交增值税（销项税额） 0.85万元
6、借：应付福利费 2.51万元
贷：库存商品 2万元
应交税金－应交增值税（销项税额） 0.51万元
7、借：累计折旧 300万元
固定资产清理 100万元
贷：固定资产 400万元
借：银行存款 120万元
贷：固定资产清理 120万元
借：固定资产清理 6万元
贷：应交税金－应交营业税 6万元
借：固定资产清理 14
贷：营业外收入 14
8、借：银行存款 35.1
贷：主营业务收入 30
应交税金－应交增值税（销项税额） 5.1万元
借：主营业务税金及附加 3万元
贷：应交税金－应交消费税 3万元
9、本月应交增值税＝34+0.1453+1.7+0.85+0.51+5.1-17-30.6＝-5.2947万元
本月应交城建税＝（6+3）*7%＝0.63万元
本月应交教育费附加＝（6+3）*3%＝0.0.27万元
借：主营业务税金及附加 0.9万元
贷：应交税金－应交城市维护建设税 0.63万元
其他应交款－应交教育费附加 0.27万元
2.根据下列各自独立的经济业务，分别编制相关的涉税会计分录：
（1） A企业2005年9月从外地购入材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税额3400元，另外支付运费200元，均以银行存款支付完毕。材料本月已验收入库。
（2） B企业用原材料对C企业投资，该批原材料的成本为100万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值，该批材料的市价为130万元，增值税率为17%。
（3） D企业2005年被盗损失产品一批，损失产品账面价值为60000元，当期总的生产成本为300000，其中耗用的外购原材料价值为200000元，外购货物均适用17%增值税
（4） E企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为400000元，不含税销售价格600000元，该产品的增值税率为17%。
（5） F零售商店本月购入A商品1000件（对方开具了增值税专用发票），每件进价60元，不含税售价80元，货款已支付，商品已入库，但在拆包上柜时，发现有50件产品存在质量问题，经与供货退货单位协商，同意退货。商店将税务机关开具的进货退出证明单交供应商，退回商品后，供应商开具红字增值税专用发票，并退回商品价款。
（6） G企业将生产的化妆品500套无偿赠送给美容院，每套化妆品零售价234元，成本120元。
（7） H钢厂收购某铁矿开采厂铁矿石20000吨，每吨收购价（不含增值税）150元（其中含资源税30元），钢厂代扣代缴资源税款后，用银行存款支付收购款。
（8） I企业在纳税检查时，税务局查出上年由在建工程领用的外购货物进项增值税100000元，已于当期抵扣。
（9） J建筑安装企业，所得税汇算清缴时发现上年少计对K企业的建筑安装收入200000元（不考虑城建税及教育费附加）。
来源：财会网在线 www.acconline.com.cn
【正确答案】 1、A企业
借：原材料20186
应交税金――应交增值税（进项税额）3414
贷：银行存款 23600
2、 B企业会计处理
借：长期投资 1221000
贷：原材料 1000000
应交税金――应交增值税（销项税额）221000
C企业会计处理
借：原材料1000000
应交税金――应交增值税（进项税额）221000
贷：实收资本 1221000
3、D企业
损失产品中外购货物的购进额为60000×（200000÷300000）＝40000
应转出进项税额为40000×17%＝6800
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢66800
贷：产成品 60000
应交税金――应交增值税（进项税额转出）6800
4、E企业
借：应付利润702000
贷：产品销售收入 600000
应交税金――应交增值税（销项税额）102000
借：利润分配―― 应付利润 702000
贷：应付利润 702000
借：产品销售成本 400000
贷：产成品 400000
5、F商店
借：商品采购 60000
应交税金――应交增值税（进项税额）10200
贷：银行存款 70200
借：库存商品 93600
贷：商品采购 60000
商品进销差价 33600
退回商品时
借：银行存款 3510
商品进销差价1680
贷：库存商品 4680
应交税金――应交增值税（进项税额）510
6、G企业
应纳增值税500×234÷1.17×0.17＝17000
应纳消费税500×234÷1.17×30%＝30000
借：营业外支出107000
贷：产成品 60000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
应交税金――应交消费税 30000
7、H钢厂
增值税进项税额20000×150×13%＝390000
借：材料采购 3000000
应交税金――应交增值税（进项税额）390000
贷：银行存款2790000
应交税金――应交资源税600000
8、I企业
借：在建工程 100000
贷：应交税金－增值税检查调整 100000
借： 应交税金－增值税检查调整 100000
贷：应交税金－未交增值税 100000
借：应交税金－未交增值税 100000
贷：银行存款 100000
9、J企业
借：应收账款 200000
贷：以前年度损益调整 200000
借：以前年度损益调整 6000
贷：应交税金－应交营业税 6000
借：以前年度损益调整 64020
贷：应交税金－应交所得税 64020
|