要求：

（1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日；

（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录；

（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额；

（4）编制2009年长江公司对大海公司有关投资业务的会计分录。

（5）计算2009年末长期股权投资的账面余额。
★标准答案： （1）确定长江公司收购甲公司持有大海公司股份的股权转让日。

股权转让日为2007年4月1日

（2）编制长江公司2007年度和2008年度对大海公司投资业务的会计分录。

①2007年4月1日长江公司投资时：

借：长期股权投资—大海公司 11000

贷：银行存款 11000

投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=30000×30%=9000万元

因初始投资成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整初始投资成本。

②2007年4月16日大海公司宣告分配2006年度现金股利

借：应收股利 600（2000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 600

③2007年5月10日收到现金股利

借：银行存款 600

贷：应收股利 600

④2007年度大海公司实现净利润5500万元

借：长期股权投资—大海公司 1500 [（5500-500）×30%]

贷：投资收益 1500

⑤2008年3月15日大海公司宣告分配2007年现金股利3000万元：

借：应收股利 900（3000×30%）

贷：长期股权投资—大海公司 900

⑥2008年4月10日收到现金股利

借：银行存款 900

贷：应收股利 900

⑦2008年度大海公司发生净亏损10000万元

借：投资收益 3000

贷：长期股权投资—大海公司 3000

（3）计算2007年12月31日和2008年12月31日长期股权投资的账面余额。

2007年12月31日长期股权投资的账面余额=11000-600+1500=11900万元

2008年12月31日长期股权投资的账面余额=11900-900-3000=8000万元

（4）编制2009年长江公司对大海公司有关投资业务的会计分录。

①追加投资

借：长期股权投资—大海公司 1910

贷：银行存款 1910

②2009年10月1日前应确认投资收益=600×30%=180万元

追加投资后长期股权投资账面价值=8000+1910+180=10090万元。

追加投资后享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额=20000×40%=8000万元

因追加后的长期股权投资的成本大于投资时享有大海公司可辨认净资产公允价值的份额，长江公司不调整投资成本。

②大海公司2009年10～12月发生亏损100万元

应确认的投资损失=100×40%=40万元

借：投资收益 40

贷：长期股权投资—大海公司 40

（5）计算2009年末长期股权投资的账面余额。
2009年12月31日长期股权投资账面余额=10090-40=10050万元。

2. 长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业,对所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%。

(1)2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料如下:

2006年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2006年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2006年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2006年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品,用D配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。

2005年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售C产品结转存货跌价准备100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
★标准答案： A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500万元，大于成本2800万元,则A产品不用计提存货跌价准备。

B产品有合同部分的可变现净值=300×（3.2-0.2）=900万元,其成本=300×3=900万元，则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=200×（3-0.2）=560万元,其成本=200×3=600万元，应计提存货跌价准备=600-560=40万元。

C产品的可变现净值=1000×（2-0.15）=1850万元,其成本是1700万元,则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50万元存货跌价准备转回。

D配件对应的产品C的成本=600+400×（1.75-1.5）=700万元,可变现净值=400×（2-0.15）=740万元，C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。

2006年12月31日应转回的存货跌价准备=50-40=10万元

会计分录:

借:资产减值损失 40

贷:存货跌价准备—B产品 40

借:存货跌价准备—C产品 50

贷:资产减值损失 50

综合题

1. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,主要经营电子设备、电子产品的生产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含增值税价格。

甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:

（1）12月2日,甲公司与A公司签订合同,向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台3万元,成本为每台2万元。12月28日,甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于12月28日将200台R电子设备发运。

（2）12月3日,甲公司向B公司销售X电子产品2500台,销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台,同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日,甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。

（3）12月29日,甲公司销售X电子产品30000台,新款Y电子产品18000台,价税合计6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元,成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元,成本为每台0.15万元。

（4）12月1日,甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下:甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装,合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元,预计安装费用为30万元。

电子监控系统的安装工作于12月10日开始,预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元,安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。

（5）12月1日,甲公司与D公司签订协议,将公司生产的一批产品,以200万元的价格出售给D公司，该批产品的成本为150万元。甲公司收到款项存入银行。

12月2日,甲公司又与D公司签订该批产品的回购协议。协议规定,甲公司于2005年4月1日按220万元的价格回购上述商品。

（6）12月31日,经独立的软件技术人员测量,甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。

该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订,合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元,记入“生产成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

（7）12月5日，甲公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由甲公司负担安装（且为重要环节），商品售价100万元，成本60万元，增值税率17%，专用发票已开出，设备已运到，合同规定：设备运到时收款60%（价税合计），余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开。甲公司已支付2万元安装费（占总安装费的40%，安装总收入20万元，款未收到，不考虑其他税费），款项均通过银行结算。

要求：

（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
★标准答案： （1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。

①12月28日

借：银行存款 702

贷：主营业务收入 600

应交税费—应交增值税（销项税额） 102

借：主营业务成本 400

贷：库存商品 400

②12月3日

借：银行存款 150

应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160（2500×0.064）

应交税费—应交增值税（销项税额） 27.2

借：主营业务成本 125（2500×0.05）

贷：库存商品 125

12月28日

借：主营业务收入 10（2500×0.004）

应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7

贷：应收账款 11.7

③12月29日

借：银行存款 6458.4

贷：主营业务收入 5520

应交税费—应交增值税（销项税额） 938.4

借：主营业务成本 4200

贷：库存商品 4200

④12月1日

借：安装成本 520

贷：库存商品 520

12月5日

借：银行存款 561.6

贷：预收账款 561.6

12月31日

借：安装成本 20

贷：银行存款 20

⑤12月1日

借：银行存款 200

贷：其他应付款 200

12月31日

借：财务费用 5（20÷4）

贷：其他应付款 5

⑥12月31日

借：生产成本—软件开发 280

贷：银行存款等 280

借：预收账款 336（480×70%）

贷：其他业务收入 336

借：其他业务成本 266（380×70%）

贷：生产成本—软件开发 266

⑦

借：发出商品 60

贷：库存商品 60

借：银行存款 70.2（100×1.17×60%）

贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17

预收账款 53.2

借：劳务成本 2

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