第二节、 存货的期末计量
二、存货的期末计价原则及账务处理
存货可变现净值中估计售价的确定原则：
（1）有销售合同的，在合同数量范围内的存货，以合同价作为计量基础；超过部分，以一般价格作为计量基础。
（2）无销售合同的（不包括用于出售的材料），
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，以一般商品的销售价格作为计量基础。
（3）用于出售的材料，以市场价格作为计量基础。
（四）、成本与可变现净值孰低法的会计处理
存货类型持有目的可变现净值存货期末计价
产成品以备出售产成品可变现净值＝产成品估计售价－产成品估计销售费用及税金产成品可变现净值＞产成品成本按产成品成本
产成品可变现净值＜产成品成本产成品可变现净值
原材料以备出售原材料可变现净值＝原材料估计售价－原材料估计销售费用及税金原材料可变现净值＞原材料成本按原材料成本
原材料可变现净值＜原材料成本按原材料可变现净值
以备消耗其生产的产成品可变现净值＝其生产的产成品估计售价－-其生产的产成品估计销售费用及税金其生产的产成品可变现净值＞其生产的产成品成本按原材料成本
原材料可变现净值＝其生产的产成品估计售价－-其生产的产成品估计销售费用及税金－将原材料加工成产成品的估计完工成本其生产的产成品可变现净值＜其生产的产成品成本按原材料可变现净值 短期投资：
一、短期投资取得时成本--------------------全部价款，及税金、手续费等相关费用。
短期投资的会计处理归纳如下表：
发 生 时 间账务处理
取得时买价中无股利或利息借：短期投资
贷：银行存款
买价中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未领取的利息借：短期投资
应收股利或应收利息
贷：银行存款
持有期间收到股利或利息原已计入应收项目借：银行存款
贷：应收股利或应收利息
取得后获得借：银行存款
贷：短期投资
期末计提跌价准备
借：投资收益
贷：短期投资跌价准备（市价回升作相反分录）
处置时同时结转跌价准备
借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
应收股利或应收利息
借或贷：投资收益
不同时结转跌价准备
借：银行存款
贷：短期投资
应收股利或应收利息
借或贷：投资收益
如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。
成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。
处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。
在按总体计提或按类别计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在月底作调整。
在按单项计提的跌价准备时，如果部分处置投资,其计提的跌价准备应在处置时按比例结转。
第二节、 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
长期股权投资取得方式通常有两种：
（一）、证券市场购入其它公司股票成为股东。
（二）、以资产（货币资金、无形资产、其他实物资产）投资于其它公司成为股东。
长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定：买价＋相关税费
(但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利)
4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的
初始投资成本＝追溯调整后的账面价值（不包括股权投资差额）＋追加投资成本
追溯调整，追溯调整后的原有投资账面价值（指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额），作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。
二 新投资成本的确定
1、权益法下
新投资成本＝初始成本±股权投资差额
2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配：
新投资成本＝初始成本－收到的现金股利
3、减少股份，由权益法转为成本法的
新投资成本＝按投资帐面价值结转
三、长期股权投资核算的成本法：
长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围：
企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。（一）、成本法的核算：
当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金额。
当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成本，则继续冲减投资成本。
若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。
若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。
当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全部恢复到原投资成本为止。
四、长期股权投资的权益法
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所占有的份额。
权益法核算适用于形成控制、共同控制和重大影响关系的长期股权投资，但不包括：
1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响；
2、被投资单位已宣告破产或按法律程序进行清理整顿；
3、原采用权益法核算时被投资单位转移资金的能力受到限制或在严格的各种限制条件下经营。
控制，是指有经决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
具体表现为：
①投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。
②具有实质控制权的
在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：
长期股权投资-------（投资成本）
（股权投资差额）
（损益调整）
（股权投资准备）
（一）"投资成本"明细账金额
＝投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
（二）"股权投资差额"明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
当股权投资差额计算结果为正数时，形成借方差额，计入“长期股权投资——被投资单位（股权投资差额）”科目。
股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入"资本公积-股权投资准备"账户。
股权投资借方差额应分期平均摊销(合同规定/10年)，计入----投资收益
注意特殊情况的处理：
在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，
直到被投资单位实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。
累积计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销期间。
但在按合同规定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
(三) "损益调整"明细账金额的确定及核算时应注意的问题
1、被投资单位盈利
根据计算享有份额：
借：长期股权投资——被投资单位（损益调整）
贷：投资收益 (被投资单位净利润×持股比例)
需要注意的是，对于外商投资企业，实现净利润应扣除两项内容：职工福利基金、奖励基金。
2、被投资单位亏损
根据“”确定分担份额：
借：投资收益 (被投资单位净亏损×持股比例)
贷：长期股权投资——被投资单位（损益调整）
被投资单位发生净亏损需要注意的几个问题：
（1），投资账面价值只减至零为限。
（2）长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额不再摊销。
（3） “投资成本”和“股权投资差额”一定为正数（借方余额），“损益调整”可正（借方余额）可负（贷方余额）。
（四）"股权投资准备"明细科目
被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指被投资单位资本公积的变动，包括以下情形：
1、被投资单位接受资产捐赠；
投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积——股权投资准备
借：长期股权投资——被投资单位（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
2、被投资单位增资扩股形成资本溢价；
3、被投资单位外币资本折算差额；
4、被投资单位获得专项拨款转入资本公积；
5、被投资单位关联交易差价形成的资本公积。
当企业处置长期股权投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，
应转入“资本公积——其他资本公积”科目。
（五）其他应注意的问题
1．投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过"长期股权投资----（损益调整）"明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过"长期股权投资----（股权投资准备）"明细科目和"资本公积----股权投资准备"明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整"长期股权投资----（投资成本）"科目和"长期股权投资----（股权投资差额）"明细科目的金额。
如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
权益法的会计处理程序 ：
①投资取得时，按初始投资成本计价入账，增加长期股权投资的账面价值。其中：投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占有的份额，即“被投资单位所有者权益×投资持股比例”的金额记入“长期股权投资——股票投资（投资成本）”，初始投资成本与“被投资单位所有者权益×投资持股比例”的借方差额，记入“长期股权投资——股票投资（股权投资差额）”科目，贷方差额记入“资本公积——股权投资准备”。
②长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整。
当被投资单位当年度实现净利润时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。其基本会计分录： [1] [2] 下一页 |