第四章　无形资产

本章应关注的主要内容有：
（1）掌握无形资产的确认条件；
（2）掌握研究与开发支出的确认条件；
（3）掌握无形资产初始计量的核算；
（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；
（5）掌握无形资产摊销原则；
（6）熟悉无形资产处置和报废。
【例题1】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（　）。
A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
【答案】C
解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的确认为费用。
【例题2】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（　）。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销
C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
【答案】C
【解析】选项A使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法摊销，不摊销，到期末若减值提减值准备。D选项无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关，除直线法以外还有生产总量法等。
【例题3】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（　）万元。
A.24　
B.26
C.15　
D.16
【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝ 40-[ 20-（20÷10×3）]-40×5%=24万元
【例题4】企业出售无形资产发生的净损失,应计入（　）。
A.营业外支出　
B.其他业务成本
C.销售费用　
D.管理费用
【答案】A
【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。
【例题5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（　）
【答案】×
【例题6】丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年应摊销的金额为（　）万元。
A.508　
B.500
C.600　
D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800万元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2010年应摊销金额=3500÷7=500万元。
【例题7】2001年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年。2002年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。
2004年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2002年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产使用期满相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）2001年1月1日购入
借：无形资产　100
贷：银行存款　100
（2）2001年摊销：
借：管理费用　20
贷：累计摊销　20
（3）2002年摊销：
借：管理费用　20
贷：累计摊销　20
（4）2002年计提减值准备：
2002年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失　42
贷：无形资产减值准备　42
（5）2003年摊销：
2003年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。
借：管理费用　6
贷：累计摊销　6
（6）2004年摊销：
借：管理费用　6
贷：累计摊销　6
（7）2004年12月31日
2004年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
（8）2005年摊销：
借：管理费用　6
贷：累计摊销　6
（9）2005年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备　42
累计摊销　58
贷：无形资产　100
【例题8】某A上市公司2007年1月1日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计3000000元，每年末付款1000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的商标权采用直线法按5年摊销。2011年1月1日，A公司将上述专利权对外出售，实得款项600000元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年摊销无形资产和确认利息费用。
要求：编制A公司2007年1月1日至2011年1月1日与上述业务有关的会计分录。
【答案】
（1）2007年1月1日
无形资产现值=1000000/（1+5%）+1000000/[（1+5%）（1+5%）]+1000000/[（1+5%）（1+5%）（1+5%）]=2723248元
未确认融资费用=3000000-2723248=276752元
借：无形资产——商标权　2723248
未确认融资费用　276752
贷：长期应付款　3000000
（2）2007年12月31日
借：长期应付款　1000000
贷：银行存款　1000000
第一年应确认的融资费用=2723248×5%=136162.40元
借：财务费用　136162.40
贷：未确认融资费用　136162.40
借：管理费用　544649.6（2723248÷5）
贷：累计摊销　544649.6
（3）2008年12月31日
借：长期应付款　1000000
贷：银行存款　1000000
第二年应确认的融资费用=[（3000000-1000000）-（276752-136162.40）] ×5%=92970.52元
借：财务费用　92970.52
贷：未确认融资费用　92970.52
借：管理费用　544649.6（2723248÷5）
贷：累计摊销　544649.6
（4）2009年12月31日
借：长期应付款　1000000
贷：银行存款　1000000
第三年应确认的融资费用=276752-136162.40-92970.52=47619.08元
借：财务费用　47619.08
贷：未确认融资费用　47619.08
借：管理费用　544649.6（2723248÷5）
贷：累计摊销　544649.6
（5）2010年12月31日
借：管理费用　544649.6（2723248÷5）
贷：累计摊销　544649.6
（6）2011年1月1日
借：银行存款　600000
累计摊销　2178598.4
贷：无形资产　2723248
营业外收入　55350.4