五、综合题一
1、甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。甲公司与2001年1月1日与B公司达成资产置换协议，同意以1台设备及一批产品交换B公司的一项专利权及对X的投资，甲公司的设备原价500万元，折旧300万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，产品的账面价值150万元，已提跌价准备15万元，公允价值200万元，换入的专利权的账面余额为180万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是160万元，换入的投资的账面余额为420万元，(占X公司表决权的25%，)已提减值准备10万元，公允价值400万元。 B公司向甲公司支付了补价40万元，甲公司因转让设备发生运费1万元，由B公司垫付，支付股权转让印花税为税率0.2%，产品的增值税率为17%，消费税率为10%，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，甲公司收到50万元。 2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001年末，该投资的可收回金额为500万元。2002年6月30日，甲公司从证券市场上又购入X公司10%的股权，共支付价款447.57万元。 2002年度，X公司实现净利润600万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2002年末该投资的可收回金额为1000万元。假设：甲公司对长期股权投资采用成本与市价孰低法计价;股权投资差额按10年平均摊销;甲公司与X公司的所得税率相同，均为33%。要求：对甲公司有关投资的业务进行账务处理。 [答案/提问]
正确答案:投资业务的有关分录
2001年1月1日非货币交易取得投资
借：固定资产清理 170
累计折旧 300
固定资产减值准备 30
贷：固定资产 500
甲公司换入资产的价值总额=170+150+34+20-40+17.28+1=352.28
非货币性交易损益的数额=40*(600-320-20.8)÷600=17.28万
借：无形资产 352.28*160/560=100.65
长期股权投资-X公司(投资成本) 0.8+(352.28-100.65)=252.43
存货跌价准备 15
银行存款 40
贷：固定资产清理 500-300-30=170
库存商品 150+15=165
应交税金-应交增值税(销项税)200*17%=34
应交税金-消费税 200*10%=20
银行存款 0.8
营业外收入 17.28
其他应付款 1
借：长期股权投资-X公司(投资成本) 400-252.43=147.57
贷：资本公积-股权投资准备 147.57
2001年3月2日
借：银行存款 50
贷：长期股权投资-X公司(投资成本)50
2001、12、31
借：长期股权投资—X公司(损益调整)800*25%=200
贷：投资收益 200
年末，投资的账面价值=252.43+147.57-50+200=550万元。
可收回金额为500万元，计提长期股权投资减值准备
借：资本公积 50
贷：长期投资减值准备 50
2002.6.30追加投资
借：长期股权投资——X公司(损益调整) 400×25%=100
贷：投资收益 100
借：长期股权投资-X公司(投资成本) 447.57
贷：银行存款 447.57
02年6月30日，X公司的所有者权益=1600-200+800+400=2600万元
借：资本公积 97.57
长期股权投资——X公司(股权投资差额) 90
贷：长期股权投资-X公司(投资成本) 187.57
2002.12.31
借：长期股权投资—X公司(损益调整)200*35%=70
贷：投资收益 65.5
长期股权投资-X公司(股权投资差额) 90/10/2=4.5
2002.12.31投资账面价值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5万元
可收回金额为1000万，应补提减值准备1015.5-1000=15.5万元
借：投资收益 15.5
贷：长期股权投资-X公司(股权投资差额) 15.5
转贴于:财会网在线 www.acconline.com.cn |