注会《会计》综合练习题八
练习目的:串联投资、关联方交易和合并会计报表等考点
(一)资料
紫竹股份有限公司(下称紫竹公司)为上市公司,增值税税率17%,所得税税率33%,所得税采用递延法核算,2002年发生如下经济业务事项:
1.1月2日以银行存款500万元和一幢厂房对外进行投资,设立A公司,占A公司注册资本的60%(A公司为非上市公司,注册资本1亿元)。厂房原价为8300万元,已提折旧2000万元,投资各方确认的价值为5500万元。
2.1月5日将100件商品销售给B公司,按销售合同规定,每件售价87500元,售价总额(不含税,下同)为8750000元,库存商品的成本为7000000元。款项尚未收到,已知紫竹公司的财务总监在B企业中拥有15%股份；
3.1月8日紫竹公司购买C公司股票30000000元(所占股权比例为3%),支付相关税费50000元,同月紫竹公司将不需用设备一台从C公司换入了一批原材料和一辆汽车,同时收到补价80000元。已知设备原价为4000000元,已提折旧1656430元,公允价值2900000元,原材料公允价值为1965811.97元,接到的增值税专用发票载明的进项税额为334188.03元,汽车的公允价值为500000元(假设计税价格与公允价值一致)；
4.2月10日,紫竹公司从母公司M公司购入生产用的设备一台,买价6300000元,货款未付,用银行存款支付运输费3600元,支付途中保险费7400元,支付安装费80000元,本月安装完毕投入使用。该固定资产按5年计提折旧,折旧方法采用年数总和法,净残值率为3%；
5.3月20日从A公司中购入库存商品,增值税专用发票上注明的价款为1000000元,增值税额为117000元,货款未支付。已知A公司库存商品帐面价值为800000元；紫竹公司购入后本年度全部未销；
6.7月1日将无形资产(商标权)出售给B公司,取得收入5000000元,无形资产(商标权)的摊余价值为70000元,按转让收入5%计提营业税；
7.10月1日将拥有的C公司股票的50%转让给A公司,取得转让收入20000000元,假设未发生相关税费,转让收入已收存银行；
8.11月1日向A公司出售产品800件,按协议规定,每件售价95000元,合同收入为76000000元。存货帐面价值为56000000元,货款已经收到。紫竹公司当年对非关联方的销售量未达到商品总销售量的20%。A公司购入后,对外销售80%,年末时尚有20%存放于库房中；
9.12月5日,紫竹公司通过媒体发布广告,发生广告费600000元,后经与A公司协商,由A公司承担了此笔广告费,由A公司将600000元支付给了广告公司；
10.12月25日,通过债务重组协议,M公司免除了紫竹公司因购设备所欠债务6300000元；
11.12月31日,A公司告知, 本年实现净利润5000000元,按15%提取盈余公积,按20%向投资者分配利润。A公司所有者权益总额为104800000元,其中实收资本100000000元,资本公积800000元(此为接受非现金资产捐赠形成),盈余公积750000元,未分配利润3250000元；
12.12月31日,将长期投资形成的股权投资差额,按5年期限摊销；
13.12月31日,在将存货按单项计提跌价准备时发现,3月20日从A公司购入的库存商品1000000元,其可变现净值为750000元 。
要求:
1.指出紫竹公司与上述哪些企业存在关联方关系,并指出关系的性质。
2.对紫竹公司2002年的上述经济业务作出账务处理。
3.指出紫竹公司合并报表的编制范围。
4.编制2002年紫竹公司合并报表的抵销分录。
(二)答案:
1.紫竹公司与A公司存在关联方关系,A公司为其子公司；紫竹公司与M公司存在关联方关系,M公司为其母公司。
2.对紫竹公司的上述经济业务作出账务处理:
(1)1月2日紫竹公司对A公司投资
借:长期股权投资--A公司(投资成本) 68000000
累计折旧 20000000
贷:银行存款 5000000
固定资产 83000000
借:长期股权投资--A公司(股权投资差额) 8000000
贷:长期股权投资--A公司(投资成本) 8000000
(注:对于用固定资产投资按非货币性交易处理后,长期投资的投资成本与拥有的份额之间的差额应如何处理,财政部没有统一的规定。主要的处理思路有三种:计入股权投资差额、计入股权投资准备、在期末时计提长期投资减值准备。三种思路都各有特点,但都不完美,相对而言,计入股权投资差额在做合并会计报表合并时好处理,故本题采取这种处理办法)
(2)1月5日紫竹公司将商品销售给B公司,紫竹公司与B公司不存在关联方关系,按收入准则进行会计处理:
借:应收账款 10237500
贷:主营业务收入 8750000
应交税金--应交增值税(销项税额) 1487500
借:主营业务成本 7000000
贷: 库存商品 7000000
(注:本企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业之间存在关联方关系；此题紫竹公司的关键管理人员财务总监并不直接控制B公司,故紫竹公司与B公司之间不存在关联方关系)
(3)1月8日紫竹公司购入C公司股票和进行资产置换(购入股票仅占3%股权,紫竹公司与C公司不存在关联方关系,采取成本法核算长期投资)
借:长期股权投资--C股票 30050000
贷:银行存款 30050000
借:固定资产清理 2343570
累计折旧 1656430
贷:固定资产 4000000
借:银行存款 80000
原材料 1550392.74
(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))
应交税金--应交增值税(进项税额) 334188.03
固定资产 394339.02
(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))
贷:固定资产清理 2343570
营业外收入 15349.79
(应确认的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)
(4)2月10日紫竹公司从母公司购入设备,属于正常交易
借:固定资产 6391000
贷:应付帐款 6300000
银行存款(3600+7400+80000) 91000
(注:购入固定资产未付款,在企业实务中有的计入应付帐款,有的计入其他应付款。如果是从商品购销的角度,应计入应付帐款；尤其是在一方销售商品,一方作为固定资产购入,在编制合并报表时,可以应收应付相抵销,故本题计入应付帐款)
2002年按10个月计提折旧,至2002年末应计提的折旧额:第一年10个月折旧额
为 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44
借:制造费用 1722019.44
贷:累计折旧 1722019.44
(5)3月20日紫竹公司从A公司购入商品
借:库存商品 1000000
应交税金--应交增值税 (进项税额) 117000
贷:应付账款 1117000
(6)7月1日紫竹公司将无形资产出售给B公司,紫竹公司与B公司不存在关联方关系,出售无形资产按无形资产准则处理:
借:银行存款 5000000
贷:无形资产--商标权 70000
应交税金--应交营业税(5000000×5%) 250000
营业外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司将C公司股票的50%转让给A公司,紫竹公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于非正常商品销售,应按关联方交易进行会计处理(实际交易价格超过相关资产价值的差额,计入资本公积):
借:银行存款 20000000
贷:长期股权投资--C股票(30050000×50%) 15025000
资本公积--关联交易差价 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售产品,紫竹公司与A公司存在关联方关系,此笔交易属于商品销售,与非关联方的销售比例在20%以下,按商品账面价值的120%确认为收入:
借:银行存款 88920000
贷:主营业务收入(56000000×120%) 67200000
应交税金--应交增值税(销项税额)(76000000×17%)12920000
资本公积--关联交易差价 8800000
借:主营业务成本 56000000
贷:库存商品 56000000
(9)12月5日A公司承担紫竹公司广告费,A公司是紫竹公司的子公司,由其承担广告费用,应按关联方承担费用进行会计处理:
借:营业费用 600000
贷:资本公积--关联交易差价 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司债务,按债务重组进行会计处理:
借:应付账款 6300000
贷:资本公积--其他资本公积 6300000
(11)年末紫竹公司确认投资收益等:
借:长期股权投资--A公司(损益调整)(5000000×60%) 3000000
贷:投资收益 3000000
借:应收股利 (5000000×20%×60%) 600000
贷:长期股权投资--A公司(损益调整) 600000
借:长期股权投资--A公司(股权投资准备)(800000×60%) 480000
贷:资本公积--股权投资准备 480000
(12)年末摊销股权投资差额
借:投资收益(8000000÷5) 1600000
贷:长期股权投资--A公司(股权投资差额) 1600000
(13)年末计提存货跌价准备
借:管理费用 250000
贷:存货跌价准备 250000
3.紫竹公司在编制合并报表时,A公司作为其子公司,应将A公司合并进来。
4.2002年紫竹公司编制合并会计报表时,编制合并抵销分录
(1)将母公司的长期投资与子公司的净资产抵销
借:实收资本 100000000
资本公积 800000
盈余公积 750000
未分配利润 3250000
合并差价 6400000
贷:长期股权投资 69280000
少数股东权益 (104800000×40%) 41920000
(长期股权投资账面余额为69280000元,其中投资成本60000000元,股权投资差额6400000元,损益调整2400000元,股权投资准备480000元)
（2） 将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵销
借:投资收益(5000000×60%) 3000000
少数股东收益 2000000
贷:提取盈余公积 750000
应付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利润 3250000
(3)将3月10日存货内部交易抵销
借:应付账款 1170000
贷:应收账款 1170000
借:主营业务收入 1000000
贷:主营业务成本 800000
存货 200000
(4)将10月1日内部股权转让交易抵销
借:资本公积 4975000
贷:长期股权投资 4975000
(5)将11月1日存货内部交易抵销
借:主营业务收入 67200000
资本公积 8800000
贷:主营业务成本 72000000
存货((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)将12月5日A公司承担费用产生的内部交易抵销
借:资本公积 600000
贷:营业外支出 600000
(A公司承担广告费用时:
借:营业外支出 600000
贷:银行存款 600000 )
(7)将12月31日利润分配产生的内部债权债务抵销
借:应付股利 600000
贷:应收股利 600000
(8)将12月31日内部购入存货计提的存货跌价准备抵销
借:存货跌价准备 200000
贷:管理费用 200000
(从企业集团看,存货成本为800000元,可变现净值为750000元,应计提存货跌价准备50000元,现已计提250000元,虚提200000元)
(9)恢复被抵销的盈余公积
借:提取盈余公积 450000
贷:盈余公积(750000×60%) 450000
点评:本题的考点主要包括:长期投资权益法的核算,关联方交易的会计处理和合并报表的抵销。关联方交易的会计处理是今年新增的重要出题点；长期投资权益法的核算和合并报表的抵销分录是经常出综合题的考点。利用所学的抵销原理对上市公司关联方内部交易的抵销,是对考生综合运用能力的很好的考察。 |