答案及解析：

　　一、[参考答案]：

　　1.

　　2001年应计提固定资产减值准备的金额＝（800－800÷8）－630＝70万元；

　　2002年应计提固定资产减值准备的金额＝（630－630÷7）－480＝60万元；

　　2003年应冲销固定资产减值准备的金额＝450－（480－480÷6）＋（10＋20）＝80万元。

　　2004年末应计提或应冲销的固定资产减值准备的金额＝0

　　2.

　　2001年应计提折旧的金额＝800÷8＝100万元；

　　2002年应计提折旧的金额＝630÷7＝90万元；

　　2003年应计提折旧的金额＝480÷6＝80万元；

　　2004年应计提折旧的金额＝450÷5÷2＝45万元；

　　3.

　　2001年末固定资产减值准备的余额＝70万元；

　　2002年末固定资产减值准备的余额＝70＋60＝130万元；

　　2003年末固定资产减值准备的余额＝130－80＝50万元；

　　2004年末固定资产减值准备的余额＝0

　　2001年末累计折旧的余额＝100万元；

　　2002年末累计折旧的余额＝100＋90＝190万元；

　　2003年末累计折旧的余额＝100＋90＋80＋30＝300万元；

　　2004年末累计折旧的余额＝0

　　4.

　　2001年应交所得税的金额＝[1200＋（800÷8-800÷10）＋70]×33%＝425.7万元；

　　2002年应交所得税的金额＝[1200＋（90－80）＋60]×33%＝419.1万元；

　　2003年应交所得税的金额＝[1200－（80－30）]×33%＝379.5万元；

　　2004年按会计方法计算的处置固定资产净收益＝（400－10）－（450－45）＝－15万元；

　　2004年按税收方法计算的处置固定资产净收益＝（400－10）－（800－800÷10×3.5）＝－130万元；

　　2004年应交所得税的金额＝[1200＋（45－40）－（130－15）]×33%＝359.7万元。

　　5.

　　2001年至2004年每年所得税费用的金额＝1200×33%＝396万元。

　　二、[参考答案]：

　　（1）甲公司与A公司是关联方。甲公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、10％净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。

　　受托经营协议收益＝1000×70％＝700（万元）

　　受托经营实现净利润＝1000（万元）

　　净资产收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝1000×70％＝700（万元）

　　（2）甲公司与D公司是关联方，非关联交易小于20％。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝750×120％－750＝150（万元）

　　（3）需要注意，虽然甲公司转让了E公司的股份，不再形成关联方关系，但根据实质重于形式原则，此前签订的协议仍属关联方交易。2002年甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝14000×120％－14000＝2800（万元）

　　这是专门为E公司的定制产品，所以按照账面价值的120％确认收入。

　　（4）甲公司与H公司是关联方。2002年甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝2000×6.5×120％－2000×6.5＝2600（万元）

　　（5）甲公司与M公司不是关联方。2002年甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元）

　　（6）甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）

　　三、参考答案：

　　（1）甲机床

　　①

　　第一季度应确认的产品质量保证负债金额＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元

　　第二季度应确认的产品质量保证负债金额＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元

　　第三季度应确认的产品质量保证负债金额＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000元

　　第四季度应确认的产品质量保证负债金额＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝437500元

　　②

　　第一季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝248000＋250000－40000＝450000元。

　　第二季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝450000＋375000－400000＝425000元。

　　第三季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝425000＋500000－360000＝565000元。

　　第四季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝565000＋437500－700000＝302500元。

　　（2）乙机床

　　①

　　第一季度应确认的产品质量保证负债金额＝5×400000×（2%＋4%）÷2＝60000元

　　第二季度应确认的产品质量保证负债金额＝2×400000×（2%＋4%）÷2＝24000元

　　第三季度应确认的产品质量保证负债金额＝0

　　第四季度应确认的产品质量保证负债金额＝0

　　②

　　第一季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝50000＋60000－20000＝90000元。

　　第二季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝90000＋24000－40000＝74000元。

　　第三季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝74000－20000＝54000元。

　　第四季度末，“预计负债-产品质量担保”科目余额＝0.因为保修期已过。

　　四、[参考答案]：

　　1.财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范-基本规范》规定，单位负责人直系亲属（也应该包括配偶）不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳上作。公司应该另行安排出纳人员。

　　2.出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和临督。

　　3.支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单

　　位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。

　　4.原制料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。

　　5.销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范-销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。”“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。

　　6.单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据《内部会计控制规范-对外投资》和《内部会计控制规范-担保》的要求，严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。

　　7.年度预算的制定和批准不符合规定要求。《内部会计控制规范-预算》规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整时忽略了这个要求。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。

　　五、[参考答案]：

　　（1）选用目标公司最近一年的税后利润作为估计净收益指标

　　B公司最近一年的税后利润=25

　　同类上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的价值=25×18=450

　　（2）选用目标公司近三年的平均税后净利润为估计净收益指标

　　B公司的价值=22 ×18=396

　　（3）假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率[息税前利润／（长期负债+股东权益）]，把以此计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标

　　B公司的资本额=长期负债+股东权益=500

　　并购后B公司：

　　资本收益=500 ×17.5%=87.5

　　利息=100 ×10%=10

　　税前利润=87.5－10=77.5

　　所得税=77.5×50%=38.75

　　税后利润=77.5—38.75=38.75

　　同类上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的价值=38.75×18=697.5

　　可见，由于选择不同的估计净收益指标，对目标公司的估价也将大不相同。并购公司

　　应根据实际情况，选择最为合理的指标，为并购决策提供依据，降低并购风险，提高并购

　　活动的收益。

　　（4）A公司每股收益＝ ＝1.5（元）

　　B公司每股收益＝ ＝0.5（元）

　　A公司价值＝1.5×18×100＝2700（万元）

　　B公司价值＝0.5×12×50＝300（万元）

　　并购收益＝3600－（2700+300）＝600（万元）

　　并购费用＝50+30+20＝100（万元）

　　并购溢价＝8×50-300＝100（万元）

　　并购净收益＝600-100-100＝400（万元）

　　六、[参考答案]：

　　1.计算甲、乙、丙三个方案对于天方公司财务状况的影响。

　　（1）资产负债表资料 单位：万元

　　项目 甲 乙 丙 行业平均水平

　　流动资产 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%

　　固定资产净值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%

　　资产总计 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　流动负债 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%

　　长期负债 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%

　　普通股权益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%

　　负债加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%