四、无形资产的后续计量
（一）使用寿命
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
（二）无形资产的摊销
1．摊销方法
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
2．摊销期限
使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。
3．摊销金额
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
【例题3】
某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款60000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。
借：无形资产——商标权 60000000
贷：银行存款 60000000
借：管理费用6000000（60000000÷10）
贷：累计摊销 6000000
五、无形资产处置和报废
无形资产处置和报废核算要点归纳：
业务事项 主要规定 账务处理
出租 一般情况下，企业让渡无形资产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本；但土地使用权除外，因为出租的土地使用权转为投资性房地产了。 借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本 贷：累计摊销
应交税费
处置 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期营业外收入（支出） 借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷：无形资产
应交税费
营业外收入
报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入营业外支出。 借：营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
【例题4】
下列有关无形资产的会计处理，不正确的有( )。
A．将自创商誉确认为无形资产
B．将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出
C．将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出
D．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销
【答案】ABC
【解析】自创商誉不能确认为无形资产（新准则下无论是外购还是自创的商誉都不作为无形资产）；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出；转让所有权的无形资产的账面价值计入营业外支出。
【例题5】
某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入2000000元，应交的营业税为100000元。该非专利技术的账面原价为2600000元，累计摊销额为1000000元，已计提的减值准备为200000元。
借：银行存款 2000000
累计摊销 1000000
无形资产减值准备 200000
贷：无形资产 2600000
应交税费—应交营业税 100000
营业外收入 500000
【例题6】
某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入20万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。
A．5 B．6 C．15 D．16
【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝ 20-[ 20-（20÷10×3）]-20×5％=5万元
【例题7】
甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下：
（1）1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2003年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2002年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】
（1）编制购入该无形资产的会计分录
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面净值
账面净值=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5万元
(3)编制 2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录
借:资产减值损失 35.5（177.5-142）
贷:无形资产减值准备 35.5
(4)计算2002年该无形资产的账面净值
该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24万元
2002年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5万元
(5)编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录
2002年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118万元，无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
(6)计算2003年3月31日该无形资产的账面净值
2003年1月至3月,该无形资产的摊销额=118/(12×4+11)×3=6万元
2003年3月31日该无形资产的账面净值=153.5-6=147.5万元
(7)计算该无形资产出售形成的净损益
该无形资产出售净损益=130-(118-6)=18万元
(8)编制该无形资产出售的会计分录
至无形资产出售时累计摊销金额=300/10×1/12+300/10×4+24+6=152.5万元
借:银行存款 130
无形资产减值准备 35.5
累计摊销 152.5
贷:无形资产 300
营业外收入 18 |