下面举例说明非货币性资产交换的核算：
[例1]说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出存货，不涉及补价）
甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
借：原材料 111
应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：主营业务收入 110
应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7
银行存款（运费，无抵扣） 1
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
借：存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
[例2] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出固定资产, 涉及补价）
甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
①甲公司（支付补价方）账务处理如下：
判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性交易。
换入资产的入账价值＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费=80+0=80（万元）
（1）将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 80
累计折旧 50
贷：固定资产——设备 130
（2）换入资产
借：固定资产——汽车 80
营业外支出（70－80） 10
贷：固定资产清理 80
银行存款（补价） 10
②乙公司（收到补价方）账务处理如下：
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费－补价=80+0－10=70（万元）
（1）将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 85
累计折旧 15
贷：固定资产——汽车 100
（2）换入资产
借：固定资产——设备 70
银行存款（补价） 10
营业外支出（80－85） 5
贷：固定资产清理 85
[例3] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换入多项资产）
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元）
应确认的损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值=48—（60—10）= -2（万元）
小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元）
货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元）
（1）将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 50
累计折旧 10
贷：固定资产——设备 60
（2）支付相关费用：
借：固定资产清理 0.8
贷：银行存款 0.8
（3）换入汽车入账：
借：固定资产——小客车 32.54
——货运汽车 16.26
营业外支出 2
贷：固定资产清理 50.8
【例4】说明不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出存货,不涉及补价）
甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元；换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。
（1）甲公司账务处理如下：
借：原材料 46
应交税费—应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
存货跌价准备 5
贷：库存商品 50
应交税费—应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
银行存款（运费，无抵扣） 1
（2）乙公司账务处理如下：
借：库存商品 55
应交税费—应交增值税（进项税额）（60×17%）10.2
贷：原材料 55
应交税费—应交增值税（销项税额）（60×17%）10.2
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