第一节  流动负债
  
一、短期借款 
如果企业短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额较大，可以采用预提的方式，按月预提计入财务费用。
 
二、应付票据 
对于不带息应付票据，其面值就是应付票据到期的应付金额。对于带息应付票据，企业应在期末按照应付票据的面值和规定的利率按期计提利息，计入当期损益；应付票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期损益。
 
三、应付和预收款项 
(一)应付账款 
如果企业在购入资产形成一笔应付账款的同时，带有现金折扣，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣，冲减财务费用。 
应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联方等其他企业的，无法支付的或无需支付的应付款项应计入资本公积。借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 
如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。 
(二)预收账款 
如果预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 
  
四、应付职工薪酬 
(一)职工薪酬包括内容 
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： 
1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 
2．职工福利费； 
3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 
4．住房公积金； 
5．工会经费和职工教育经费； 
6．非货币性福利； 
7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 
8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。 
（二）“应付职工薪酬”科目核算 
  
五、应付股利  
企业股东大会或类似机构宣告分派的股金股利或利润，在实际支付之前，企业应按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目； 
实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。 
董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。 
  
六、应交税费   
(一)应交增值税  
1．增值税的纳税对象 
增值税是就货物（生产销售、进口）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。  
2．一般纳税人 
（1）科目设置 
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额  
（2）进项税额 
借：原材料   
    应交税费——应交增值税（进项税额） 
    贷：银行存款   
（3）销项税额 
销项税额可由一般销售和视同销售产生： 
1）一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 
       借：银行存款 
           贷：主营业务收入 
               应交税费——应交增值税（销项税额） 
2）视同销售，需要计算销项税额。 
(4) 进项税额转出 
3．小规模纳税人 
（1）科目设置 
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税金——应交增值税”科目。 
（2）税额计算 
①购进货物时其进项税额不能抵扣： 
借：原材料 
贷：银行存款 
②销售货物时按不含税价格计算应交增值税： 
1）工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为： 
借：银行存款  100 
贷：主营业务收入  （100/（1+6%））94.34 
    应交税费——应交增值税（100/（1+6%）*6%）5.66 
2）商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为： 
借：银行存款  100 
贷：主营业务收入(100/（1+4%）)96.15 
    应交税费——应交增值税（100/（1+4%）*4%）3.85 
案例： 
甲企业为一般纳税人企业，增值税税率17%，材料按实际成本核算，04年12月30日，“应交税金——应交增值税”科目的借方余额4万元，该余均可用下月的销项税抵扣，5月发生涉及增值税的业务如下： 
1）购买原料60万元，增值税102000万元，公司开出商业汇票。 
2）以原料对外投资，双方协议按成本计价，原料的成本和计税价41万，应交增值税69700元。 
3）销售成本20万，成本16万，货款尚未收到。 
4）工程领用原料，成本30万，该批原料应负担的增值税51000元。 
5）月末原料盘亏成本10万，增值税17000元。 
6）以银行存款交纳本月增值税25000元。 
要求：编制上述会计分录，应交税金写出明细科目及专栏名称。

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