（2）如果能够健全正常的银行内控，张某假借电视机厂挪用公款的行为就很难得逞。同时也反映出筹资业务的内控的薄弱。因为该贷款是通过电视机厂的筹资业务进行的。企业对是否筹资、筹资的数量、方式等应进行严格筹划和控制。然而，张某借款无需授权，完全是其一个人决策，而且该贷款是私下订立的，没有签订合法的借款合同。会计职责并未和筹资部门分离，致使财务科科长被张某买通。会计没有发挥记录监督的职能，更没有披露上述违法行为。

　　案例7 ：鲜肉处理公司购买家畜经处理后，售给超级市场。在审计该公司财务报表时，根据复核存货程序，摘录了下列各项要点：

　　（1）每位牲畜采购员向厂长提出采购日报，报告内容有购买日期、预定交货日期、供应商姓名及编号、所购牲畜之种类和重量。货送达时，由厂中任何职员将所收每类家畜点收，并在采购日报中的数量旁加注核对记号“√”。日报中所列牲畜全数收齐后，即将报告退交采购员。

　　（2）核对无误后的供应商发票，应交给相关的采购员核准并送至会计部门。会计部门编制支出传票并按核准的金额开立支票。支票送交出纳签章后，直接交给采购员转付供应商。

　　（3）牲畜按批处理，每批均编定号码。每日终了将各批处理清单送至会计部门，清单内列示每批牲畜的号码、名称、鲜肉重量。会计部门设有存货盘存记录，记载处理后的鲜肉名称和重量。

　　（4）处理后的鲜肉储存于员工停车场附近的小型冷冻库内。工厂停工时冷冻库上锁。上下班时间，另有公司警卫看守。超级市场提货人员提货时，苦冷冻库内无人，得与工厂职员接洽。

　　（5）厂房或冷冻库内另有大量肉类副产品。副产品于出售时才入帐。此时，销货经理签发二联式发货单，一联作为顾客提货之凭证，另一联为开立帐单的依据。

　　要求：指出上述存货处理程序上的缺失，并提出改善建议。

　　（综合题）[本题4.00分]答案分析是

　　（1）采购及验收职务没有适当的分工，及没有适当地编制验收报告。将完成的验收报告退回给采购员使他们能够控制验收的职能。适当的处理应是采购员及验收核准人分别作报告给会计部门。每一张报告必须包括供应商的姓名及该批货的数量和总重量。购买的价格及其他条件必须包括在采购员的报告上。

　　采购员提供其报告的副本给工厂做为其验收报告。这张报告副本必须是省略即将收到货物的数目及重量。这些是由工厂单独填写。

　　验收的责任没有清楚地划分，且验收的人没有被指明。某位员工应授予验收的责任及在验收报告上签名。应预留空白以便记录所收到的家畜的重量。即将到来的货物状况必须加以检验且检验的结果亦须报告。

　　目前的程序没有要求对延滞的运送进行追踪调查。采购员一直到所有的货都收到以后才被通知，采购员或另外一个人必须授予迅速交货的责任且应设立一程序对于进货的状况提供一个适时的资料。

　　（2）采购员的权力过大，太多的职务没有分开。采购员必须既不收且不核准供应商的发票。发票（包括核对采购员的报告）、验收报告，及提单的复核必须由会计部门执行。支票不应递送给采购员，应直接由出纳部职员递送给供应商。

　　出纳部门必须认真复核支出凭单，以便他能证实该笔支出是适当的。出纳部门必须注销已核准的支出凭单及附属单据，以防止其重新使用。

　　（3）一直到处理完成，对于牲畜屠宰体的控制都没有建立。当收到牲畜时必须建立控制，且一直到其鲜肉被处理出售为止。

　　取得及处理牲畜的成本必须按批累积，且经过处理的鲜肉数目及重量必须与原来购进牲畜的数目及重量相比较。此可以提供对处理成本的控制，避免处理过程中不合理的重大损失，及可以对供应商的牲畜的品质加以检查。

　　（4）已处理过的鲜肉的实际安全措施是不适当。保护措施没有继续。且冷藏库在营业日期间有时没有上锁。冷藏库当没有严密的看守时必须随时上锁。上锁的工作必须指派专人负责。

　　应考虑将冷藏库迁移至人迹稀疏的地方（交通流量较少及或许在工厂内），应考虑停工期间内设置自动警铃制度或防卫保护措施。

　　（5）对于副产品生产或销售的实地控制没有建立。因为副产品相当重大，因此，对于其产量、存货及销货必须建立控制。每批副产品的产量必须与标准的数量（根据副产品及被处理的牲畜数两者间的比率所计算而得〕相比较。重要副产品的永续盘存记录必须建立及与定期的实地盘点相调节。

　　案例8 ：

　　（1）某公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。

　　（2）某公司财务科主管会计张山东与出纳会计刘小梅，两人经过两年交往于1998年3月1日结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作作出更大的贡献。”

　　（3）采购员小张以现金860元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。

　　（4）某商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。

　　（5）某公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经理直接签署同意，即予报销。

　　要求：根据上列资料判断其是否符合内部会计控制的要求，并说明理由。

　　（综合题）[本题4.00分]答案分析是

　　（1）不符合。会计与出纳是不相容职务。

　　（2）不符合。会计与出纳是不相容职务。

　　（3）不符合。办公用品未经验收，发票未经签字。

　　（4）不符合。职责不明确。

　　（5）不符合。经手人与批准人不能为同一人。

　　案例9： 审计部主管肖勇对某公司进行财务检查，检查存货项目时发现下列事项：进货程序由采购部负责采购；货品进厂后由隶属于采购部的验收部门负责验收，验收合格货品于采购单上盖“货已验讫”印章，然后即交会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部不负责开验收报告单：验收后的货品直接堆放在机器旁准备加工。制造的货品采用永续盘存制，只计算数量不计算金额；货品交由制造部门的储藏室保管。

　　请问：该公司进货内部控制程序有何缺点？

　　（综合题）[本题4.00分]答案分析是

　　缺点如下：

　　（1）尚未设立完善的请购单系统；

　　（2）采购部与验收部职能未分开；

　　（3）验收部门未编制验收报告单；

　　（4）验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应另在单独的验收报告单中预留空格，以注明完全合格或有拒收数量及拒收原因。

　　（5）不应由会计部门付款，应由会计部门编制付款凭单通知财务部门开票付款。

　　（6）不合格货品退给供应商过程草率，应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名认可后方可。

　　（7）验收后的货品不得堆放至机器旁，应置于原物料仓库，再凭完善的领用单控制系统，办理领料手续。

　　（8）产成品采用永续盘存制计算数量，并应计算金额。

　　（9）产成品应由完善的产成品仓库控制。

　　案例10： 中企公司乃非上市公司，经营建筑业务，员工约300人。审计部主管肖勇最近对财务部执行期中检查时注意到下列事项：

　　（1）经常签发现金支票提取现金。

　　（2）两人会签支票，但其中一人每因事忙而预签空白支票以免延误公务。

　　（3）支票填开员每逢填开错误，就用退色灵药水涂消，重新填开正确数据。

　　（4）银行寄来的对帐单（附当月份已兑现支票）常因银行帐调节人员公务忙而搁置多天。

　　（5）极受信任的职员将存放有价证券的保管箱钥匙放置在办公桌中间大抽屉内。

　　（6）记账员开拆信件，记载现金收入，然后送交出纳存解银行。

　　（7）发料员鼓励同仁从物料架自行选取存货和用品，再在柜台上填写领料单和签字后离去。

　　（8）核准进料人员同时经管空白验收报告和未曾注消的以往进货文件。

　　试说明上述事项或会引起何种内部控制风险（缺陷）。

　　（综合题）[本题4.00分]答案分析是

　　（l）无法取得真正收款人的收据，容易作成不正当（如虚构进货交易、给付主管私人性质的费用）或非法（如贿赂）的付款，事后无法清查案情。

　　（2作成非授权支出，损及支付权的集中性。预签支票，完全失去两人会签以加强防弊的意义。

　　（3）给付外界人士涂改的支票有损公司形象，又造成不良分子捏造或提高金额的机会。

　　（4）不能及时查明现金收入或支出的处理错误和正确的银行存款余额，已兑支票或易失窃。

　　（5）任何人均可随时开启保管箱并盗卖或更换有价证券。

　　（6）担任互不相容职务的簿记员容易截留、盗用收入的现金并窜改帐册数字，所载收入的现金或未存入银行。 （7）非经核准就加发放，容易引起公物私用的可能性；存货实际类别或数量不正确；存货记录和实物数量无法调节；自行取货使存货和用品易被人盗走或更换；成本计算和分类容易错误。

　　（8）极易造成不法之徒捏造或伪造进货交易，公司未曾收到货品却给付供应商，重复支付供应商货款。

　　收入支出总表

　　编制单位：            2004年度              单位：元

　　收入        支出        结余

　　项目        本月数        本年累计        项目        本月数        本年累计        项目        金额

　　拨入经费                 1 540 000        拨出经费                 310 000        结转当年结余        1 321 100

　　其中：专项经费                 40 000        经费支出                 161 200        其中：专项结余        36 000

　　预算外资金收入                 250 000        其中：经常性支出                 117 200

　　其中：专项经费                 50 000        专项支出             

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