5.蓝天公司拥有的一项专利权，由于使用年限减少，将摊销期由10年改为6年，属于会计估计变更，应采用未来适用法，企业采用了未来适用法进行处理，是正确的。

　　6.蓝天公司进行商品期货交易，属于新的业务采用新方法，不属于会计政策变更，蓝天公司按照期货交易的有关规定进行会计处理是正确的。

　　案例分析题六（本题15分）

　　甲事业单位执行国库集中收付制度。2004年发生如下经济业务事项：

　　1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。

　　2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。

　　3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。

　　4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。

　　5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。

　　6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。

　　7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金（职工福利基金）。

　　要求：

　　（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户？

　　（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理？

　　（3）年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理？

　　（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。

　　（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。（本题以万元为单位）

　　分析与提示：

　　（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户

　　执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。

　　（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理

　　财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。

　　（3）年末零余额账户用款额度有余额如何处理

　　年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。

　　（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额

　　事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（万元）

　　（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额

　　①专用基金（福利基金）增加金额=（事业结+经营结余）21*10%=2.1（万元）

　　②固定基金增加金额=60万元

　　③事业基金增加金额=18.9万元

　　案例分析题七（本题15分）

　　宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。2004年12月31日，宇宙公司部分资产资料如下：

　　1.短期投资200万元，均为购入X公司发行在外普通股票200万股，每股价格10元。2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元。

　　2.应收账款900万元。其中：应收Y公司700万元，应收Z公司200万元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司，该笔应收账款账龄为1年，有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。宇宙公司与Z公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为6个月，Z公司财务状况良好。

　　3.预付账款600万元。其中：预付M公司400万元，预付N公司200万元。

　　M公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。N公司生产经营活动正常，没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。

　　4.专利权250万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。2004年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。

　　要求：

　　判断宇宙公司各项资产是否发生了减值？并简要说明理由。

　　分析与提示：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。

　　根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备；如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000万元，市价总额为200×8=1 600（万元），低于其账面价值2 000万元。因此，宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。

　　2.本案例2，宇宙公司应收Y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。

　　根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。

　　其次，应当估计计提坏账准备的比例。企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。

　　（1）宇宙公司应收账款900万元中，应收Y公司700万元。宇宙公司为Y公司的母公司，宇宙公司应收Y公司700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为1年。通常情况下，宇宙公司不应对应收Y公司的款项全额计提坏账准备。在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。因此，宇宙公司应收Y公司700万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。

　　（2）宇宙公司应收Z公司200万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为6个月，Z公司财务状况良好。因此，宇宙公司应收Z公司200万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。

　　3.本案例3，宇宙公司预付M公司400万元发生减值，预付N公司200万元没有发生减值。

　　要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。根据现行会计制度的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

　　其次，判断预付账款是否发生了减值。如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备；如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。

　　（1）宇宙公司预付账款600万元中，预付M公司400万元。在本案例中，M公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付M公司400万元款项已不可能再收到所购货物，应将其转入其他应收款进行核算，并按规定计提坏账准备。

　　（2）宇宙公司预付N公司200万元。在本案例中，N公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。因此，宇宙公司预付N公司200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应转入其他应收款进行核算，不应计提坏账准备。

　　4.本案例4，宇宙公司专利权发生减值。

　　根据现行会计制度的规定，无形资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。分析判断无形资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在无形资产发生减值的迹象。企业应当根据下列迹象判断无形资产是否发生减值：（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

　　其次，计算无形资产的可收回金额。无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束后的处置中产生的预计未来现金流量的现值。

　　最后，比较可收回金额和账面价值。如果可收回金额低于账面价值，则表明无形资产发生减值，按规定应计提无形资产减值准备；如果可收回金额高于账面价值，则表明无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。因此，本案例的关键在于确定无形资产的可收回金额。

　　在本案例中，市场上存在大量与宇宙公司的专利权类似的专利技术，便得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显的恶化现象；该专利权很可能在近期被其他新技术所替代，使其为宇宙公司带来经济利益的能力受到重大不利影响，宇宙公司管理当局已决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。因此，该专利权对宇宙公司已无任何使用价值，已经发生减值，按规定应计提无形资产减值准备。

　　案例分析题八（本题15分）

　　资料：天方公司的主要业务为制造和销售集装箱？自成立以来一直处于快速发展状态目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况？急需扩大生产能力。为此？公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。

　　天方公司的有关资料如下：

　　（1）资产负债表资料

　　表1

　　当期平均余额        百分比        行业平均水平

　　流动资产        86400        40%        30%

　　固定资产净值        129600        60％        70％

　　资产总计        216000        100％        100%

　　流动负债        30240        14％        14％

　　长期负债

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] 下一页