春兰公司2002年合同成本＝1328+332＝1660（万元）

　　春兰公司2002年完工进度＝1660/（1660+4980）×100%＝25%

　　当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075万元

　　当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415万元

　　当期应确认的合同费用=2075-415=1660万元

　　当期应确认的汇兑损益＝400×（8.3-8.1）- 200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）

　　（2）计算上述交易或事项对春兰公司2002年度利润总额的影响

　　对春兰公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）

　　（3）分别计算春兰公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

　　春兰公司2003年向B公司支付合同进度款＝200×20％×8.1=324（万元）

　　春兰公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）

　　春兰公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%

　　当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）

　　当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）

　　当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）

　　当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）＝22（万元）

　　（4）计算上述交易或事项对春兰公司2003年度利润总额的影响

　　春兰公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）

　　案例分析题八（本题15分）

　　建工集团股份有限公司是一家集技、工、贸为一体的集团型股份公司，公司2004年12月31日有关资产状况如下：

　　1.期末其他应收款4 300万元，其中的200万元为正常周转的备用金，周转期1个月左右，财务资产显示以前正常周转备用金未发生坏账；100万元为承担某项工程向政府主管部门交纳的工程质量押金，公司历史经营资料显示，公司所完成工程的质量一直很好，工程质量押金一直未被扣减过。其余4 000万元均为非关联企业之间的非购销业务产生的未结算款项，账龄结构：1年以内2 000万元，1~2年1 000万元，2年以上1 000万元。历史财务资料显示，公司最近三年各账龄段核销的坏账占各账龄段其他应收款的比例为：1年以内10%，1~2年20%，2年以上100%.期末分析其他应收款的构成中，1~2年中有确凿证据表明无法收回的约100万元。

　　2.短期投资中，股票投资年末余额为1200万元，债券投资年末余额为 4000万元。上述股票投资和债券投资均在上海证券交易所交易。根据上海证券交易所交易的报价，2004年12月31日股票投资和债券投资的市价分别为1050万元、4103万元。公司会计政策规定按投资类别计提减值准备。公司依据股票投资和债券投资的市价，对股票投资计提短期投资跌价准备150万元，对债券投资计提短期投资跌价准备0万元。

　　3.公司下属一家子公司生产锅炉，2003年从法国进口一批锅炉温控器，截至2004年末库存原材料中温控器为1 000万元。2004年国家质量监督局出于产品安全考虑，规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，根据国际市场的询价结果，该批温控器在国际市场还可以销售，销售价格约为600万元，公司估计销售费用合计为50万元。

　　4.为实施公司的多元化经营战略，公司通过市场调研后决定进入精密机床制造行业。2003年4月公司与该行业技术实力和市场实力雄厚的精密机床集团签订协议，联合设立华正精密机床制造有限公司，公司投资8 000万元，持股10%.截至2004年12月31日，华正精密机床制造有限公司仍处于生产线建设期，没有正式开展生产活动。为谨慎起见，公司依据华正精密机床制造有限公司的筹建费用对该投资计提100万元长期投资减值准备。

　　5.公司正在兴建一座办公楼，截至2004年12月31日，公司在建工程账簿显示该项办公楼累计投资800万元。2004年该市土地规划局通知公司，由于公司兴建办公楼所占用土地的土地利用规划正在重新编制过程中，可能改变为公共设施用地，提醒公司慎重投资。公司依据该通知停止投资，公司估计若变更土地用途预计可能获得补偿600万元。

　　6.公司为提高办公效率，于2003年12月购置台式计算机100台，每台单价1.2万元，供财务部门和人力资源部使用。公司会计政策规定计算机折旧年限为5年，预计净残值为0.由于计算机技术的快速发展，2004年年末上述计算机市场报价为8 000元/台。截止2004年12月31日，上述计算机每台累计折旧2 400元，每台折余价值为9 600元/台。公司依据账面价值和市场报价对每台计算机计提固定资产减值准备1 600元。

　　要求：

　　1.  分析计算其他应收款是否应计提坏账准备？

　　2.  分析短期投资跌价准备计提是否正确？

　　3.  分析原材料是否应计提跌价准备？

　　4.  分析长期投资减值准备计提是否合理？

　　5.  分析在建工程计提减值准备是否合理？

　　6.  分析固定资产减值准备计提是否合理？

　　分析与提示：

　　1.在采用账龄分析法时，要正确计提其他应收款的减值，一方面应分析其他应收款的可回收性是否一致，是否存在某笔应收款项的可回收性与其他款项存在明显的差别，考虑是否需要采用个别认定法计提坏账准备。另一方面，在确定可回收性相似的款项的坏账准备计提比例时，应考虑以往的经验、债务单位的财务状况和现金流量。具体坏账准备计算如下：

　　200万元为正常周转的备用金，坏账可能性小，工程质量押金100万元因工程质量一直合格，被扣减可能性小，所以这300万元发生坏账可能性很小，故个别认定300万元不计提坏账准备。

　　其余4 000万元其他应收款中，1~2年账龄中，有确凿证据表明无法收回的约100万元，应全额计提减值准备。

　　其他3 900万元应收款项，应采用账龄分析法计提，坏账计提比例依据历史资料确定，1年以内10%，1~2年20%（扣除个别认定的100万元），2年以上100%.

　　2.短期投资采用成本和市价孰低计价，公司应按资产负债表日短期投资的市价计提短期投资跌价准备。2004年12月31日，股票投资账面成本1200万元，市价1050万元，计提跌价准备150万元，是正确的；债券投资未发生跌价，不计提跌价准备，也是正确的。

　　3.期末存货按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值依据存货估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税金确定。由于国家质量监督局规定我国境内不得生产、销售装有该种温控器的锅炉，公司只能将该批锅炉温控器销往国际市场，考虑国际市场的价格及销售费用，应计提的减值为1 000-600+50=450（万元）。

　　4.公司计提该长期投资减值准备不合理。长期投资减值准备按照期末账面价值大于可收回金额的差额计提。可收回金额是资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。即在计提长期投资减值准备时，先比较销售净价与使用价值的较高者，再以较高者与成本比较，判断是否减值。华正精密机床制造有限公司所经历的筹建期是必须经历的正常阶段，对该项长期投资公司采用成本法核算，不能简单依据筹建费用计提减准备。

　　5.企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工种进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。公司办公楼因土地规划变更可能面临损失，公司应依据可能的损失金额计提减值准备。公司在建工程的账面价值800万元，可能获得的补偿600万元，可能的损失200万元，应计提200万元的在建工程减值准备。

　　6.该减值准备计提不合理。企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。由于可收回金额为资产的出售净价与预期从该资产的持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，而不是简单的销售价格或重置价格。该批计算机供财务部门和人力资源部使用，并不是为了销售。虽然技术的进步导致计算机价格下降，但由于该批计算机给企业产生的效用不会因价格的下降而减少，即价格的下降不影响计算机参与创造现金流量的能力，故不应计提减值准备。

　　案例分析题九（本题15分）

　　资料：某上市公司2004年有关资料如下：

　　表1                               资产负债表（简表）

　　（2004年12月31日）             单位：万元项目

　　项目        年初数        年末数

　　货币资金        4500        3600

　　短期投资        10500        29220

　　应收账款        24360        26580

　　存货        43500        49200

　　……        ……        ……

　　流动资产小计        98100        108600

　　固定资产净值        89400        101400

　　……        ……        ……

　　资产总计        217500        237000

　　短期借款        2700        28800

　　应付账款        22800        30600

　　……        ……        ……

　　流动负债小计        57900        75000

　　长期借款        114000        114000