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经典试题回顾
一、简答题
1.（2005年，5分）V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
⑴V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
⑵V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
⑶甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立V公司2004年度会计报表审计的项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
⑷由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
⑸V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
⑹ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】
⑴损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。
⑵不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于文字录入工作，与编制鉴证业务对象的数据或其他记录无关。
⑶损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然本审计项目的外勤审计负责人，对审计工作仍然有导向性影响，不能消除关联关系对独立性的损害。
⑷损害独立性。由于ABC会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独立性的损害）。
⑸不损害独立性。内部控制审核不属于与财务报表审计业务不相容的工：尽管对内部控制的审核是全面的，但注册会计师在出具的审计报告中无须对内部控制发表意见，这就避免了自我评价带来的影响。
⑹不损害独立性。向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
经典自测题库
(一)单项选择题
1.J会计师事务所为合伙制会计师事务所。2007年12月，Ｊ事务所承接了U公司2007年度财务报表的审计业务。假定存在以下各种情况，你认为影响鉴证业务独立性的情况有（）。
A. 审计小组成员王一的妻子自2004年以来一直担任Ｕ公司的质量检验员
B. U公司的财务经理赵二2005年以前是Ｊ甲会计师事务所的合伙人
C. 李三2006年以前是Ｊ事务所的业务助理。2006年11月在Ｊ事务所取得执业注册会计师资格后离开J所，目前担任包括Ｕ公司在内的多家公司的财务顾问
D. Ｊ事务所的主任会计师张四的妻子2007年参加了Ｕ公司的幸运抽奖活动，荣幸地成为Ｕ公司生产的某种品牌的化妆品2008年度的50名免费试用顾客之一
2. F会计师事务所承接了K公司2007年度财务报表的审计业务。由于历史的原因，F事务所的大部分注册会计师或多或少均与K公司存在这样那样的联系。F会计师事务所因此特别注重保持审计的独立性。在以下所列示的各种情形中，导致相关的注册会计师不能加入K公司审计小组的是（）。
A.张注册会计师持有Ｋ公司20万元的债券，得知事务所安排自己参加Ｋ公司审计小组后，将债券转让给了本所不参加Ｋ公司审计小组的同事
B.李注册会计师的街坊王女士是Ｋ公司的关键股东，李父３年前从王家以略高于银行的利率借款５万元购房，此笔款项将与２年后到期
C.王注册会计师的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司财务部门职员，后因工作需要转到K公司宣传部工作
D.赵注册会计师的配偶自2008年1月起担任K公司总经理的行政事务顾问
3. R 会计师事务所的职员中，有Ｉ、Ｊ、Ｋ、Ｌ四人分别来自Ｒ事务所的客户，Ｒ事务所现正在考虑与这些客户续约，下列各种情形中，导致Ｒ事务所无法与客户续约的情况是（）。
A．注册会计师Ｉ现为Ｒ事务所的合伙人，在半年之前，Ｉ是甲公司从社会公开招聘的副总经理
B．助理人员Ｊ以前在乙公司担任财务人员，取得CPA全科合格证后到Ｒ所任职
C．注册会计师Ｋ原任丙公司基建部门负责人，在丙公司办公大楼竣工后调到Ｒ事务所任职
D．业务部经理Ｌ以前是丁公司的设备科科长，在负责引进成套生产设备后调到Ｒ事务所任职
4.注册会计师张澜是ABC会计师事务所指派的X公司2007年度财务报表审计小组的业务骨干。假定在审计工作完成后事务所得知张澜于（）期间担任X公司的财务人员，为了保证审计的独立性，ABC会计师事务所应当指定其他注册会计师对张澜的工作进行重点 复核。
A．2007年上半年 B．2006年下半年 C．2005年上半年 D．2004年下半年
5.T会计师事务所的业务部门负责人正在考虑分派甲、乙、丙、丁四位注册会计师担任X、Y、Z、W四个公司2007年度财务报表审计业务的项目负责人，为此正在考虑上述安排是否符合职业道德的相关要求，其中你认为T事务所的安排不违反注册会计师职业道德的是（ ）。
A. 甲注册会计师与其妻子经济上完全独立。2006年，二人同时购买了X公司的股票，因X公司业绩下滑，二人所持股票的市值均已不足800元。2008年初，甲出售了所持有的股票，但其妻没有出售
B. 乙注册会计师在从事注册会计师业务之前是Y公司的机械工程师，2007年转入Ｔ事务所执业，现在兼任Y公司的机械顾问，并从该公司按期领取顾问津贴
C. 丙注册会计师的妹妹是Z公司财务部的一般财务人员，专门负责登记与投资业务相关的几个会计科目
D. 丁注册会计师的女儿在Ｗ公司任职，但既不在财务部门任职，也不是其他部门的关键管理人员
6.X会计师事务所在执业过程中遇到以下与保密义务相关的情况。请指出，下列（ ）情况表明X事务所违反了职业道德中有关保守客户秘密的义务。
A. X事务所因业绩突出而受到注协的表扬。在表彰大会上，X事务所的主任会计师在发言过程随意选择了甲公司作为审计案例，列举审计中遇到的疑难业务详细介绍了审计程序的确定和审计结论的形成
B. X事务所完成了乙公司2007年度财务报表审计业务后，受到乙公司主要股东Y公司的起诉，X事务所根据起诉内容和法院的要求，在未取得乙公司同意的情况下在法庭辩论时出具了与诉讼内容相关的审计工作底稿
C. X事务所按照所在地注协的要求开展审计业务质量互查活动，在未告知丙公司俄情况下将丙公司2007年度财务报表的审计档案交给其他事务所检查
D. X事务所为培养新近招收的业务助理人员，在未告知客户丁公司但取得本所业务主管的批准的情况下允许这些助理人员查看丁公司的审计档案
7. T会计师事务所在2007年度为U、L、R、J四个公司提供了形式多样的非鉴证服务业务，其中，不妨碍T事务所接受这些客户2007年度财务报表审计业务的情形是（）。
A．接受U公司管理层委托，指派K注册会计师向公司董事会作了该公司2007年度财务状况的专题报告
B． V注册会计师接受了Ｌ公司的业务兼职邀请，代替L公司确定接受T事务所向Ｌ公司提出的哪些审计建议
C．接受Ｒ公司信用管理部门的委托，派专人向该公司提供对新客户信用状况的调查和分析结果，并据以决定新客户的授信额度
D．接受J公司董事会的委托，指派本所不同的职员每周一次地暗访该公司产品专卖店，并向董事会直接汇报销售人员遵循规章制度执行情况
8. 2008年初，T会计师事务所及其注册会计师举办或参与了下列活动。其中，不违背职业道德规范的有（）。
A．为配合客户编制年度报表的需求，举办有关编制年度财务报表的财务知识免费培训班，邀请本所的审计客户参加，每人收取1000元培训费；对非客户不发邀请函，但允许不请自来的非客户免费旁听
B．以“如何顺利通过年审”为主题，举办专业研讨会，邀请审计客户与潜在的审计客户参加，并赠送相关的业务资料
C．某电视台邀请T所注册会计师王猛在电视节目中主持审计知识大奖赛，王猛在自我介绍中称自己是T所的执业人员，并公布T所的电话
D．在清理资料时将决定淘汰的一批由本所署名的新会计准则培训手册向途径本所门前的路人发放
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