近几年来，企业连锁经营在我国发展迅猛，据不完全统计，全国连锁企业已有400多家；预计到今年年底，我国的连锁企业将发展到1500多家，各种类型的连锁店6万多家，年销售额1200亿元，占社会商品零售额的15％。
为了促进企业连锁经营的健康、有序发展，规范和加强企业连锁经营财务管理，财政部印发了《企业连锁经营有关财务管理问题的暂行规定》，同时，财政部、国家税务总局颁发了《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》以及《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知》，根据增值税暂行条例和上述文件规定，现就企业连锁经营有关增值税的会计核算简介如下：
一、同一地区和城市的连锁企业，实行“总部——分店”管理模式。总部对分店的商品配送，作为内部移库处理。统一核算，统一申报缴纳增值税。
例：某服装销售连锁企业在同城有3家直营连锁分店，是小规模纳税人，2002年1月3家分店销售情况，A店实现销售31.2万元（含税，下同）；B店实现销售收入20.8万元；C店实现收入10.4万元。由总店计算申报缴纳增值税。
1、销售额的计算：销售额＝（31.2+20.8+10.4）/（1+4％）＝60（万元）
2、应交增值税的计算：应交增值税＝600000×4％＝24000（元）
会计分录为：
借：银行存款 624000
贷：应交税金——应交增值税 24000
商品销售收入 600000
3、缴纳增值税会计分录：
借：应交税金——应交增值税 24000
贷：银行存款 24000
二、跨地区经营的直营连锁企业，可在非总部所在地区或城市设置地区总部，实行“总部——地区总部——分店”的管理模式。总部对地区总部的商品配送，作为销售处理，由总部统一核算，统一向总部所在地主管税务机关申报缴纳增值税。
例：某家电连锁总店，是增值税一般纳税人，有跨地区2家连锁店。2002年1月总店购进家电50万元，进项税金8.5万元，取得专用发票，已付款。由总店对跨地区连锁店配送商品，开具专用发票，其中：A店30万元，销项税金5.1万元；C店40万元，销项税金6.8万元。总店统一计算申报缴纳增值税。
1、总店购进家电会计分录：
借：商品采购 500000
应交税金——应交增值税（进项税额） 85000
贷：银行存款 585000
2、总店对跨地区连锁店配送商品会计分录：
借：应收账款——A店 351000
应收账款——C店 468000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 119000
商品销售收入 700000
3、总店应交增值税的计算：应交增值税＝119000-85000＝34000元
会计分录为：
借：应交税金——应交增值税 34000
贷：银行存款 34000
跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的分店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，要求采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，并经有关国税机关会同财政局审批同意，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。
三、自愿连锁、特许连锁的管理模式。其纳税地点不变，仍由各独立核算分店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 |