参考答案

　　一、单项选择题

　　1.「答案」B「解析」“选项B”遵循的是重要性原则。

　　2.「答案」D「解析」“选项A”不确认收入：“选项B”委托代销应在收到代销清单时确认收入；选项“C”分期收款销售应按合同约定的收款时间确认收入；选项“D”分期预收款销售应在发出商品时确认销售收入。

　　3.「答案」D「解析」出售无形资产产生的净损益计入“营业外收支”，不影响营业利润。

　　4.「答案」B「解析」本期正常销售A产品对非关联方销售的比例为71.43%（500件÷700件）， 因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间销售A产品的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。

　　对非关联方销售A产品的加权平均价格＝（5×150＋6×350）÷500＝5.7（万元）

　　关联方销售A产品应确认的收入总额＝200×5.7＝1140（ 万元 ）

　　对非关联方销售A产品应确认的收入总额＝5×150＋6×350＝2850（ 万元 ）关联方销售B产品应确认的收入总额＝5000×120％＝6000万元

　　故甲公司2003年销售产品应确认的收入总额为1140＋2850＋6000＝9990万元。

　　5.「答案」C「解析」购入债券时发生的折价＝（40000+40000×9%）-42000＝1600元，即折价为1600元。甲企业2003年度该债券应确认的投资收益＝40000×9％＋1600÷2＝4400元。

　　6.「答案」C「解析」2002年3月所产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2万元

　　7.「答案」A「解析」该固定资产在甲公司的入账价值＝（1400－200）×700/1600＝525万元

　　8.「答案」B「解析」至2002年末固定资产的账面净值＝600－600/10×2＝480万元，高于估计可收回金额320万元，则应计提减值准备160万元。

　　2003年和2004年每年按320/8＝40万元的金额计提折旧，因此，至2004年末，该设备的账面价值为320－40×2＝240万元，与其估计可收回金额420万元和不提减值准备的固定资产账面净值600－60×4＝360万元中的较低者360万元比较，应将固定资产的账面价值恢复到360万元，即固定资产的价值已全部恢复。因此，甲公司2005年该固定资产应计提的折旧额为360÷6＝60万元。

　　9.「答案」A「解析」2003年3月1日转换部分可转换公司债券的账面价值=面值80万元+应计利息5.6万元（80×6%/12×14）-尚未摊销的折价2.2万元[9-9/3/12×14]×80/200]=83.4万元， 2003年3月1日可转换股份的面值=80÷5=16万元，A公司应确认的资本公积=83.4-16=67.4万元。

　　10.「答案」B「解析」该企业2003年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180万元

　　11.「答案」C「解析」应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3万元

　　二、多项选择题

　　1.「答案」BDE「解析」“选项A和C”应记入“营业费用”科目。

　　2.「答案」ABE「解析」本期应交所得税和本期“递延税款”贷方发生额会增加所得税费用。

　　3.「答案」BC「解析」或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债，所以“选项D”不正确；或有负债不能确认负债，或有资产不能确认为资产，因此，“选项A和E”不正确。

　　4. 「答案」BC「解析」为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，应予以资本化；为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本；为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。

　　5.「答案」ACE「解析」递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；待摊费用的增加和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。

　　6.「答案」ABCD「解析」报告年度销售的商品在日后事项期间退货属于调整事项。

　　7.「答案」AC「解析」

　　选项“A”补价比例＝1500/15000＝10%，属于非货币性交易 ；

　　选项“B”补价比例＝2150/8000＝26.875％＞25％，不属于非货币性交易；

　　选项“C”补价比例＝25000/（100000＋25000）＝20%，属于非货币性交易；

　　选项“D”补价比例＝20000/100000＝20%， 虽然＜25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产 ， 因此 ， 其交易也不属于非货币性交易；

　　选项“E” 补价比例=26000/100000=26%，不属于非货币性交易。

　　8.「答案」ABCD 「解析」母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供。

　　9.「答案」ABC「解析」“选项D和E”应记入“递延套保损益”科目。

　　10.「答案」ABD「解析」对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备；当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。

　　11.「答案」ABCD「解析」在中期财务报告中，企业应提供年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表，因此，选项E不正确。

　　三、计算及会计处理题

　　1. 「答案」

　　（1）

　　①北方公司具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值（0.75-0.1）＝0.65>0.6 ，北方公司库存原材料也没有发生减值1000<（1200-100），对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备。

　　北方公司没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备。

　　库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备＝（0.6×2000）—（0.5-0.1）×2000＝400（万元）

　　确认存货跌价准备后，存货的账面价值＝7000—400＝6600（万元）

　　②北方公司对D公司的长期股权投资发生了减值。

　　应计提的长期投资减值准备＝5000—3900＝1100（万元）

　　确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值＝5000—1100＝3900（万元）

　　③北方公司该项生产计算机的主要设备发生了减值。

　　2004年年末，固定资产的账面净值＝1250—（1250-50）÷10×3＝890（万元）

　　应计提的固定资产减值准备＝890—590＝300（万元）

　　确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值＝890—300＝590（万元）

　　④北方公司无形资产中的专利权发生了减值。

　　2004年12月31日无形资产应计提的减值准备=1000—600=400（万元）

　　确认无形资产减值准备后，无形资产的账面价值=3000—400=2600（万元）

　　（2）①北方公司由执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备400+1100+300+400=2200（万元）

　　②递延税款年初余额（借方）=2200×33%= 726（万元）

　　③确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额＝24000—2200+726= 22526（万元）

　　（3）核实资产价值前后的资产负债表简表如下：

　　资产负债表（简表）

资产　 年初数　 负债和所有者权益　 年初数　 调整前　 调整后　 调整前　 调整后　 流动资产：　 　 　 流动负债：　 　 　 货币资金　 1000　 1000　 短期借款　 3000　 3000　 应收账款　 3000　 3000　 应付账款　 2000　 2000　 存货　 7000　 6600 　 　 　 流动资产合计　 11000　 10600　 流动负债合计　 5000　 5000　 长期投资：　 　 　 长期负债：　 　 　 长期股权投资　 5000　 3900　 长期借款　 5000　 5000　 固定资产：　 　 　 递延税项：　 　 　 固定资产原价　 7000　 7000　 递延税款贷项　 　 　 减：累计折旧　 2000　 2000　 负债合计　 10000　 10000　 固定资产净值　 5000　 5000　 　 　 　 减：固定资产减值准备　 　 300　 所有者权益：　 　 　 固定资产净额　 　 4700　 实收资本　 6000　 6000　 无形资产：　 　 　 资本公积　 2000　 2000　 无形资产　 3000　 2600　 盈余公积　 2000　 1778.9 递延税项：　 　 　 未分配利润　 4000　 2747.1 递延税款借项　 　 726　 所有者权益合计　 14000　 12526　 资产总计　 24000　 22526　 负债和所有者权益合计　 24000　 22526　

　　注：盈余公积调减=（2200-726）×15%=221.1（万元），调整后盈余公积=2000-221.1=1778.9（万元）；

　　未分配利润调减=（2200-726）×85%=1252.9（万元），调整后未分配利润=4000-1252.9=2747.1（万元）。

　　2.「答案」

　　（1）分析大海公司3月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值

　　①判断是否属于非货币性交易

　　补价/整个交易金额=30/1200=2.5%，小于25%，属于非货币性交易。

　　②计算换入的原材料的入账价值

　　应确认的收益=（1200-1000-1200×5%）/1200×30=3.5（万元）

　　换入原材料的入账价值=1000-170-30+3.5+1200×5%=863.5（万元）

　　（注：会计分录如下：

　　借：银行存款 30

　　　　原材料 863.5

　　　　应交税金—应交增值税（进项税额） 170

　　　　贷：无形资产—土地使用权 1000

　　　　　　应交税金—应交营业税 60

　　　　　　营业外收入 3.5

　　（2）计算大海公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备

　　根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。

　　①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=680-20=660（万元）

　　产品的可变现净值低于其成本700万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值

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