（1）指出计算错误之处

　　（2）正确计算该外籍专家当月应缴个人所得税

　　答案：

　　1、错误处

　　（1） 未区别A、B两国分别就不同应税项目计算扣除限额；（1分）

　　（2） 超过抵扣限额的部分，不应在其他换扣有余额的项目中扣除。（1分）

　　2.正确计算如下：

　　（1）当月A国收入按我国税法计算的扣除限额=45000×20%+3000×（1-20%）×20%×（1-30%）=12360＞10000

　　A国际缴纳的10000元可经全额扣除，扣除后应补缴2360元。（2分）

　　（2）当月B国收入按我国税法计算的扣除限额=（9750-4000） ×20%-375=775＜1125

　　B国际缴纳的1125元中，775元可以当月扣除，其余350元可以在以后5个纳税年度B国扣除限额的余额中补扣。（1分）

　　（3） 该外籍个人应补缴个人所得税2360元。（1分）

　　依据：教材第八章第三节，第301页。

　　考核目的：个人所得税的申报及境外所得已纳税款的扣除。

　　四、综合分析题（共2题，第1题20分，第2题25分）

1、增值税：木制品的出口退税率为13%

2、营业税：销售不动产、转让无形资、服务业5%

3、城市维护建设税7%

4、教育费附加3%

5、印花税 购销合同、技术合同0.3% 财产租赁合同1‰

6、个人所得税

工资薪金所得适用税率表(简表)

　　（一）

　　要求：根据所提供资料的先后顺序：分税种扼要指出存在的纳税问题，计算应补各税费金额，并作出相应调账分录。（列出计算过程：每一步骤计算结果按四舍五入原则保留小数点后两位）

　　甲市口福居海鲜大酒楼有限责任公司（以下简称“口福居酒数”）系自然人李福居夫妇投资成立，注册资本300万元，现有职工人数56人，除6名管理人员外，其余50名均为合同职工，无工会组织。该公司主要从事海鲜餐饮服务，兼营旅店、其他服务业。2001年1月18日，某税务师事务所受托对该酒楼2000年度纳税情况进行审查，取得相关资料如下：

　　（一）基础情况：

　　1. 口福居酒楼2000年5月正式营业，年末会计报表载明资产总额为2680万元，营业收入1620万元，利润总额为-150万元。企业所得税年度纳税申报表中应纳税所得额为-150万元。

　　2.口福居酒楼的经营场所系承租于某国有企业的闲置仓库，双方于2000年3月签订的合同载明租赁期为2000年5月至2005年4月，年租金为前3年每年60万元，后2年每年80万元，企业已贴印花税金额5元。

　　3.企业实行限额计税工资办法，主管税务机关核定的月计税工作标准为960元/人。

　　4.各种存货的诗人采用实际成本核算。

　　5.口福居酒楼成立前，李福居夫妇还开有一家酒楼（以下简称“老店”），与口福居酒楼偶尔有业务往来。

　　（二）纳税审查情况：

　　1. 审查其“应收帐款”明细账户，经抽查记账凭证，发现以现金形式取得的餐费累计金额55918元，作如下账务处理：

　　借：银行存款 　　55918

　　    贷：应收账款 　55918

　　2. 审查“待摊费用”账户，发现：

　　（1） 2000年8月31日432#凭证，摘要：广告费。会计分录为：

　　借：待摊费用 　　　　　　 150000

　　    贷：其他应收款——老店  150000

　　后附：老店与电视艺术中心签订的广告合同文件复印件一份，广告费金额100000元；某电视台广告部开具的广告业专用发票原件一张，注明广告费金额50000元。

　　（2） 9月至12月分期摊销8月计提广告费用，每月摊销额为37500元。会计分录为：

　　借：经营费用——广告费 37500

　　    贷：待摊费用 　　　　37500

　　3. 审查“管理费用”账户发现：

　　（1） 2000年5月17日120#凭证，摘要：付2000年房租。会计分录为：

　　借：管理费用——房租　　 600000

　　    贷：银行存款 　　　　　400000

　　        其他应付款——房租 200000

　　（2） 2000年5月至12月每月核算工资分配情况记账凭证会计分录分别为：

　　借：经营费用 　　60000

　　    管理费用 　　25200

　　    贷：应付工资 　85200

　　借：应付工资 　　　85200

　　    贷：现金 　　　　85200

　　（3） 2000年5月至12月计提工会经费、职工教育经费、职工福利费，每月记账凭证会计分录为：

　　借：经营费用 　　　　　　　　　　10500

　　    管理费用 　　　　　　　　　 　4410

　　    贷：应付福利费 　　　　　　　　11928

　　        其他应付款——工会经费 　　 1704

　　        其他应付款——职工教育经费  1278

　　后附：

　　工 资 分 配 表：

职别 月工资 月奖金 应发数 实发数 人数 小计 行政经理 4000 1000 5000 5000 2人 100000 高级厨师 3000 1000 4000 4000 2人 8000 厨师 2600 1000 3600 3600 2人 7200 一般员工 1120 80 1200 1200 50人(均按同一标准) 60000 合计 　 　 　 　 　 85200

　　4. 审查“递延资产”账户，发现：

　　（1） 2000年5月578#凭证，摘要：场地装修费。会计分录为：

　　借：递延资产——租入固定资产改良支出 2824000

　　    贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 1220000

　　        其他应付款——广东 　　　　　　 1604000

　　后附：

　　①支票存根一张，注明付甲市燕新装潢公司装修费1220000元；

　　②甲市燕新装潢公司开具的发票一张，为甲市地方税力局监字章的建筑业发票，金额为1220000元；

　　③广东省地方税务局监字章的服务业发票一张，注明装修费金额为1604000元，无财务（发票）专用章。

　　（2） 2000年6月至12月，每月摊销装修费。会计分录为：

　　借：管理费用-装修费 　　　　　　　　　47066.67

　　    贷：递延资产——租处固定资产改良支出 　47066.67

　　综合第1题答案：

　　一、 营业税

　　1、 企业收取餐费挂“应收账款”，少计收入，少缴营业税（1分）

　　调账分录为：

　　借：应收账款 　　55918

　　    贷：营业收入 　55918　　　　（0.5分）

　　2、企业应补营业税 = 55918 × 5% = 2795.9（元） （0.5分）

　　补提分录：

　　借：营业税金及附加 　　　　 2795.9

　　    贷：应交税金——应交营业税 2795.9　　　　　　（0.5分）

　　二、 城市维护建设税

　　应补城建税 = 2795.9 × 3% = 195.71（元） （0.5分）

　　三、 教育费附加

　　应补教育费附加 = 2795.9 × 3% = 83.88（元） （0.5分）

　　补提分录：

　　借：营业税金及附加 　　　　　　 279.59

　　    贷：应交税金——应交城建税 　　195.71

　　        其他应交款——教育费附加 　 83.88　　　（0. 5分）

　　四、 个人所得税

　　存在问题：未按税法规定代扣代缴个人所得税（1分）

　　按现行税法规定：扣缴义务人未依法必得履行代扣代缴税款义务的，纳税人应缴纳的税

　　款由扣缴义务人负担，其应纳税款计算公式为：

　　应纳税所得额=（支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数1月份应代付个人所得税

　　行政经理分别为：

　　（5000-800-125）/（1-15%）×15%-125=4794.12×15%-125=719.12-125=594.12（元）（0.5分）

　　高级厨师分别为：

　　（4000-800-125）/（1-15%）×15%-125=3617.65×15%-125=542.65-125=417.65（元）（0.5分）

　　厨师分别为：

　　（3600-800-125）/（1-15%）×15%-125=3147.06×15%-125=472.06-125=347.06（元）（0.5分）

　　一般员工每人每月工资为1200元：

　　（1200-800-0）/（1-5%）×5%-0=421.05×5%-0=21.05（元）（0.5分）

　　每一月代付人个所得税（594.12 +417.65 + 347.06）×2 +21.05×50 = 2717.66 + 1052.5

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