（3）全年产品销售成本为4500000元，产品销售成本结转正确。

　　（4）已交增值税 200000元。 其中1998年9月128凭证，将成本价100000元的特制低工在曲酒一批发放给职工（无同类产品市场销售价格），计提增值税17000元，会计账务处理为：

　　借：应付福利费                           132000

　　    贷：产成品——特制大曲               100000

　　        应交税金——应交增值税（销项税额）17000

　　        应交税金——应交消费税            15000

　　经核定，注册税务师认为企业1998年已交增值税再无其他问题。

　　（5）企业12月份将临街的一幢房屋转让给某银行，取得转让收入1000000元，该房屋账面原值1400000元，已提折旧500000元，发生清理费用50000元。

　　（6）“管理费用”账户全年借方发生额500000元，其中“业务招待费”专栏累计发生额52500元，“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出3400元：“产品销售费用”账户全年借方发生额200000元，其中“业务招待费”专栏累计发生额15000元：“财务费用”账户全年借方发生额490000元，其中：未完工程借款利息支出190000元、银行逾期还款罚息支出20000元：“营业外支出”账户全年借方发生额为110000元，系对街道绿化赞助支出。

　　（7）经核实，企业1998年在成本、费用中列支的工资累计为700000元，计提工会经费14000元、职工教育经费10500元、职工福利费98000元。

　　（8）1998年获得企业债券利息收入140000元（企业会计按国库券笮是行计算申报）。

　　2）其他相关资料及说明：

　　（1）粮食白酒消费税税率为25%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.

　　（2）饮料销售在2000年底前暂免征收增值税。

　　（3）企业已于1999年2月8日汇算清缴，1998年度所得税纳税申报资料详见下表。经查职工人数及实发工资属实。

　　答案：

　　（一）存在问题

　　1.（1）销售酒糟，比照饲料，暂免征收增值税，其相应增值税税金10000÷（1+13%）=1150.44（元）应计入补贴收入，从申报表中“其他业务利润”4000元可知，企业未按规定进行会计核算，多计其他业务收入 1150. 44，少计补贴收入 1150.44元。（l分）

　　（2）根据税法规定，纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专项用途的，都应并入纳税人经营所得，计算缴纳所得税，故企业获得的补贴收入 1150. 44元应依法缴纳企业所得税。（l分）

　　2.1998年9月128凭证：（l）自产货物用于集体福利，虽视同销售进行了正确会计处理，但计税错误，企业错按成本价计提增值税销项税，错用消费税税率按成本价15%计提消费税。（l分）

　　（2）根据《企业所得税暂行条例实施细则》第55条及财税字（96）79号文规定及企业纳税申报资料显示，企业发生的视同销售行为在计算所得税时未作项目调整，应调增应纳税所得额=组价146666.67一成本 100000一消费税 21666.67一城建税、教育费附加（7933.33+21666.67）×（7%+3%）=22040（元）（1分）

　　3.根据企业纳税申报表中“销售税金及附加”及“营业外收入”项目反映数据判断，企业转让房屋，未计提营业税及城建税、教育费附加，多计营业外收入。（1分）

　　4.（1）企业在“管理费用”、“产品销售费用”中实际列支业务招待费=52500+15000=67500（元）

　　按税法规定允许列支业务招待费=（8000000+8849.56）×5‰=40044.25（元）

　　企业超标准列支业务招待费67500—40044.25=27455.75（元），应调增应纳税所得额。（2分）

　　（2）违反防火安全罚款支出3400元挤入“管理费用—其他”错用会计科目，且按税法规定“违法经营的罚款和被没收财物的损失不得在所得税前扣除”故应调增应纳所得额。（1分）

　　（3）未完工在建工程负担借款利息支出，按现行税法及会计制度规定，应计入在建工程成本中，企业直接通过“财务费用”科目反映，虚增期间费用，应调增应纳税所得额。（1分）

　　（4）按税法规定：“纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。”故企业在“财务费用”中反映的银行逾期还款加罚的利息支出20000元允许税前列支。（2分）

　　（5）“营业外支出”中列支的对街道绿化赞助支出110000元，属非广告性赞助，按税法规定，不得在所得税前扣除，应全额调增应纳税所得额。（1分）

　　5.工资及三项费用

　　根据企业纳税申报表补充资料知：

　　企业98年计税工资总额=100×12×660=792000（元）

　　允许列支的工会经费=792000×2%=15840（元）

　　允许列支的职工教育经费=792000×1.5%=11880（元）

　　允许列支的职工福利费=792000×14%=110880（元）

　　企业98年全年实列工资及三项费用均未超过计税标准

　　按财税字（94）009号文规定，企业发放工资在计税标准以内的，按实扣除。企业错按计税工资标准多扣应纳税所得额=92000×1.175=108100（元）（1分）

　　6.企业获得债券利息收入140000元，不属于免税项目，企业申报纳税时，作调减项目处理，多抵扣应纳税所得额140000元。（2分）

　　（二）计算各税费

　　1.应补增值税=[100000×（1+10%）]÷（1—25%）×17%—17000=7933.33（元）（1分）

　　2.应补消费税=[100000×（1+10%）]÷（1—25%）×25%—15000=21666.67（元）（工分）

　　3.应补营业税=1000000×5%=50000（元）（l分）

　　4.应补城市维护建设税=（7933.33+21666.67+50000）×7%=79600×7%=5572（元）（1分）

　　5.应补教育费附加=79600×3%=2388（元）（1分）

　　6.（l）应调增应纳税所得额=视同销售22040+业务招待费27455.75+罚款3400+利息190000+赞助110000一营业税及城市维护建设税、教育费附加 55000=297895. 75（元）（2分）

　　（2）应纳税所得额=企业利润总额1037500+297895.75=1335395.75（元）

　　（3）应纳企业所得税=1335395.75×33%=440680.60（元）（l分）

　　（4）企业已申报缴纳所得税=260502元

　　（5）企业应补企业所得税=440680.60—260502=180178. 60（元）（2分）

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