（二）答案：

　　一、存在的问题

　　1.折旧费多计提，虚增期间费用。（1分）

　　（1）允许列支折旧费=[5000×（1-5%））/10+[（72+1000）×（1-5%））/20×（3/12）=475+12.73=487.73（万元）（1分）

　　（2）企业实际计提折旧费=516.17（万元）

　　（3）超标准列支=516.17-487.73=28.44（万元）（1分）

　　2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1分）

　　（1）允许税前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（万元）（1分）

　　（2）实际列支=120（万元）

　　（3）调增应纳税所得额=120万-48万=72（万元）（1分）

　　3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额，计征所得税。（1分）

　　按征管法有关规定，当财务制度与税法规定不一致时，在计算纳税上以税法为准，企业申报表中未将该项予以调整，影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。

　　4.出租房收取租金记入"往来"账，隐瞒收入，少缴流转税，影响印花税、企业所得税。（1分）

　　5.研发人员工资应并入实发工资总额，与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四，企业少调增工资及三项费用，正确结果为=（1分）

　　（1）工资支出

　　①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434（万元）

　　②允许列支（1000人-福利部门15人）×960×12=1134.72（万元）

　　③超标列支=1434-1134.72=299.28（万元）（1分）

　　（1）三项经费超标299.28×17.5%=52.374（万元）（1分）

　　6.企业各招待费超标，企业少调增应纳税所得额。（1分）

　　正确结果为：（1）实际列支业务招待费138.6万元

　　（2）允许列支业务招待费=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（万元）

　　（3）超标=138.6-42.648=95.952（万元）（1分）

　　企业编表时仅调增72.55万元，少调增23.402万元。

　　7.广告费支出超标，未作纳税调整（1分）

　　（1）实际列支广告费支出280万元

　　（2）允许列支广告费=（3200+16）×2%=264.32（万元）

　　（3）超标列支=280-264.32=15.68（万元）（1分）

　　8.捐赠支出中，通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠，全额调整应纳税所得额。（1分）

　　9.银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除，企业多调增应纳税所得税额6万元。（1分）

　　二、各税计算

　　（一）营业税

　　补缴营业税=16×5%=0.8（万元）（1分）

　　（二）城建税

　　补缴城建税=0.8×7%=0.056（万元）（1分）

　　（三）教育费附加

　　补缴教育费附加=0.8×3%=0.024（万元）（1分）

　　（四）印花税

　　补贴印花税=0.048-0.0005=0.0475（万元）（1分）

　　（五）企业所得税

　　1.利润总额=-268.65（万元）

　　2.纳税调整增加额累计580.726万元（1分）

　　（1）工资支出299.28万元

　　（2）三项经费52.374万元

　　（3）利息支出72万元

　　（4）业务招待费95.952万元

　　（5）广告费15.68万元

　　（6）捐赠5万元

　　（7）折旧支出28.44万元

　　（8）罚款支出4万元

　　（9）无主应付款8万元

　　3.纳税调整减少额累计75.9275万元，其中：（1分）

　　（1）研发费用75万元

　　（2）补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元

　　4.调整应纳税所得额=-268.65+580.726-75.9275=236.1485（万元）（1分）

　　5.应纳所得税额=236.1485×33%=77.929（万元）（0.5分）

　　6.应补企业所得税额77.929-1.836=76.093（万元）（0.5分）

　　依据：教材第八章第一节，第279-288页，第十二章第一节，第501～524页。

　　考核目的：新的企业所得税纳税申报表的审核、新会计制度与税法差异的考核。

上一页  [1] [2]