一、概念

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对与财务会计有关的概念的掌握情况，重点考察考生对会计要素、财务会计核算的基本前提、会计原则、会计核算环节和会计法规的掌握和熟悉程度。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解资产评估与财务会计之间的关系；

　　2.熟悉财务会计法规体系；

　　3.掌握财务会计概念及其目标；

　　4.掌握会计要素的定义、特征及会计要素之间的关系；

　　5.掌握财务会计核算的基本前提和会计原则；

　　6.掌握会计核算的四个环节。

　　（三）要点说明

　　1.财务会计的目标

　　财务会计的目标是提供满足投资者、债权人、政府部门、企业管理人员及其他有关各方所需要的会计信息。

　　2.财务会计与资产评估之间的关系

　　（1）财务会计与资产评估对资产的定义是一致的；

　　（2）财务会计与资产评估采用的计量基础是相关的；

　　（3）财务会计与资产评估都要对企业进行资产的清查；

　　（4）资产评估要以财务会计信息为基本资料；

　　（5）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考；

　　（6）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同。

　　3.财务会计的要素

　　（1）资产，是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

　　（2）负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

　　（3）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

　　（4）收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。

　　（5）费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

　　（6）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　4.会计要素之间的关系

　　资产＝负债＋所有者权益

　　这一会计等式表明会计主体在某一特定时点所拥有的各种资源，债权人和投资者对企业资产要求权的基本情况，表明资产、负债和所有者权益之间的基本关系，是编制资产负债表的依据。

　　收入－费用＝利润

　　这一会计等式表明某一会计主体在一定期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系（在做适当调整后），是编制利润表的基础。

　　5.财务会计核算的基本前提

　　财务会计的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　6.财务会计核算的一般原则

　　财务会计核算的一般原则包括：客观性原则、权责发生制原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。

　　7.财务会计的环节

　　（1）确认。确认是指将某一项目，作为资产、负债、收入、费用等正式地记入或列入会计主体财务报表的过程。资产、负债、收入、费用等项目能否作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当同时满足以下三个基本确认标准：①符合会计要素的定义；②该项目包含的经济利益很可能流入或流出企业；③与该项目有关的经济利益能够可行地计量。

　　（2）计量。计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素并确定其金额的过程。会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量的标准。一般情况下，主要有五种会计计量基础，即历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值。

　　（3）记录。记录就是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复试记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

　　（4）报告。①财务会计报告的内容。财务会计报告，是反映企业特定日期财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。②财务会计报告的分类。财务会计报告可以按照不同的标准进行分类。按照财务会计报告的编报期间，可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。

　　按照财务会计报告的编报主体，可分为个别财务会计报告和集团财务会计报告。

　　二、货币资金及应收款项

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对现金、银行存款、货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款的会计处理的掌握程度，重点考察考生对不带息应收票据和带息应收票据的会计处理、现金折扣的会计处理、坏账损失的确认条件、坏账准备的计提方法及其会计处理的掌握和熟悉程度。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解货币资金的概念及其分类；

　　2.了解应收票据的内容及其分类；

　　3.了解应收账款的内容；

　　4.掌握现金管理的主要内容及其会计处理；

　　5.掌握银行存款支付结算办法及其会计处理；

　　6.掌握应收票据的会计处理；

　　7.掌握应收账款和坏账的会计处理；

　　8.熟悉其他货币资金的会计处理；

　　9.熟悉坏账的确认标准；

　　10.熟悉预付账款、其他应收款的会计处理。

　　（三）要点说明

　　1.应收款项的计价

　　应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款等。企业的应收款项在形成时应当按照实际发生额计价入账，在期末应当按照账面余额扣减坏账准备后的金额计价。

　　企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

　　2.坏账准备的核算方法

　　企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。

　　备抵法是采用一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当某项应收账款全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。采用备抵法时，需要在期末估计坏账损失的金额，通常的方法有：应收账款余额百分比法、应收账款账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。

　　3.坏账准备的计提范围

　　坏账准备的计提范围主要包括应收账款、其他应收款。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

　　企业持有的到期收不回的应收票据应转作应收账款，并计提相应的坏账准备；于未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

　　三、存货

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对存货的入账价值的确认、存货发生的计价及会计处理的掌握程度。重点考察考生对存货按实际成本和计划成本计价的会计处理、存货期末计价的方法及其会计处理。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解存货的概念、分类和存货的确认条件；

　　2.熟悉商业企业发生存货的会计处理；

　　3.熟悉存货的盘存制度；

　　4.熟悉存货清查的方法及其会计处理；

　　5.掌握存货入账价值的确定以及存货发生的计价方法；

　　6.掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理；

　　7.掌握存货期末计价的方法及其会计处理。

　　（三）要点说明

　　1.存货的确认和计量

　　存货是企业重要的流动资产，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中即将消耗的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

　　存货取得时，应当按照实际成本入账，包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

　　存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的实际成本；可变现净值是指在日常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用以及相关税金后的金额。

　　存货发生的计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、零售价法。

　　2.存货的盘存制度

　　（1）实地盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。

　　（2）永续盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发生的存货，并随时登记结存数。

　　3.计提存货跌价准备的方法及其处理

　　（1）存货跌价准备一般按照单个存货项目计提；

　　（2）在某些情况下，可以合并计提存货跌价准备；

　　（3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。

　　4.存货跌价准备的转出和转回

　　（1）企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该销售存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。

　　对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按现行有关债务重组和非货币交易的会计处理原则处理。

　　（2）企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在该项存货、该类存货或合并计提准备的存货已计提的跌价准备的金额内转回，转回的金额应当冲减计提的存货跌价准备，但以将余额冲减至零为限。

　　四、投资

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对投资的概念及其分类的熟悉情况，重点考察考生对投资成本的确定、债券溢折价摊销、长期股权投资成本法或权益法核算、投资的期末计价等的掌握和熟悉程度。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解投资的分类；

　　2.掌握短期投资、长期债权投资、长期股权投资初始投资成本的确定原则和方法；

　　3.掌握短期投资股利或利息的核算；

　　4.掌握长期股权投资成本法或权益法的核算；

　　5.掌握短期投资、长期债权投资和长期股权投资期末计价原则；

　　6、掌握短期投资、长期债权投资和长期股权投资的处置的核算。

　　（三）要点说明

　　1.长期债权投资

　　（1）长期债权投资成本。长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。

　　（2）长期债券溢价、折价的确定及摊销。长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：

　　债券投资溢价或折价＝（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值

　　长期债券投资溢价、折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。

　　（3）长期债权投资利息的处理

　　①长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。如发生溢价或折价购入的情况，还应对溢价或折价进行摊销，以调整各项确认的长期债券投资利息收入。

　　②持有的到期一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。

　　③实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。

　　2.长期股权投资

　　（1）长期股权投资初始成本的确定。长期股权投资在取得时，按初始投资成本入账。

　　企业对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。

　　（2）长期股权投资核算的成本法。成本法是指投资按成本计价的方法。在成本法下，长期

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