③评估基准日至公司设立日按评估后固定资产提取折旧的调整。由于股份公司的股本依据评估后的净资产折股形成，对进入股份公司的固定资产按评估后固定资产原值补提折旧，并相应调整股份有限公司的“未分配利润”。

　　④评估基准日至建账日发生变化资产增值的处理。对于已经发生变化的资产评估增减值采用追溯调整法，即按资产变化方向调整如：某项存货增值，至建账日该存货已销售，存货评估增值应相应调减“未分配利润”。

　　⑤评估调账后净资产补足问题。评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的，即“未分配利润”为负数时，则需原发起人用货币资金或其他资产对股份公司出资不实补齐。

　　⑥编制建账日评估调账后的股份公司资产负债表，该报表应作为股份公司设立时的财务状况。

　　⑦各项资产减值准备的计提。按评估结果建账后，仍需按企业会计制度的规定，对各项资产减值准备的规定确定是否计提八项减值准备。

　　2.企业收购兼并时资产评估的会计处理

　　（1）收购全部股权时的会计处理。公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调账；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。

　　（2）收购部分股权时的会计处理。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应当保持不变，此时评估价值一般作为交易双方确定股权定价的参考依据。收购部分股权按控制程度分别采用成本法和权益法核算，若采用成本法核算，则直接以支付的价款记入“长期投资”科目；若采用权益法核算，则所支付的价款与被收购企业账面净资产比例之间的差额，记入“长期投资（股权投资差额）”科目。

　　十一、财务报表分析

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对财务报表分析的原理和分析方法等的熟悉情况，重点考察考生对各种分析方法的掌握程度，财务报表信息的运用情况。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解财务报表分析的目的是为会计信息使用者的决策提供依据；

　　2.熟悉财务报表的分析方法；

　　3.掌握财务比率分析各项指标的定义和具体运用；

　　4.掌握财务报表分析的步骤和内容；

　　5.掌握综合分析的含义和方法；

　　6.掌握上市公司财务报表分析方法的具体运用。

　　（三）要点说明

　　1.财务报表分析方法

　　趋势分析法：将两期或多期连续的相同指标或比率进行对比，得出其增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况和生产经营情况变化趋势的方法。

　　比率分析法：把某些彼此存在关联的项目加以比较，通过计算相关项目的比率，以确定经济活动变动程度的分析方法。

　　因素分析法：用来确定几个相互联系的因素对分析对象影响程度的分析方法。

　　比较分析法：是通过指标数值变化的对比，确定差异，根据差异分析和判断企业财务状况和经营成果的分析方法。

　　2.财务报表分析步骤

　　（1）资产负债表分析的步骤和内容

　　①总体分析，分析企业的规模和变化趋势。

　　②结构分析，包括资产结构、负债结构、资本结构分析。通过资产结构分析，分析资产的利用效果；通过负债结构分析，分析企业经营的安全性；通过资本结构分析，分析资本的保值增值情况。

　　③财务比率分析，利用财务比率指标分析。

　　④具体项目分析，对企业财务状况产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。

　　（2）利润表分析的步骤和内容。

　　①总体分析，分析企业的盈利状况和变化趋势。

　　②结构分析，通过利润构成的结构分析，分析企业持续产生盈利的能力，利润形成的合理性。

　　③财务比率分析，利用财务比率指标分析。

　　④项目分析，对企业经营成果产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。

　　（3）现金流量表分析的步骤和内容

　　①总体分析，分析企业现金净流量的情况，为经营管理决策提供依据。

　　②结构分析，包括经营活动产生现金流量、投资活动产生现金流量、筹资活动产生现金流量分别占现金及现金等价物净增加额的比重以及各自结构的分析。通过结构分析，分析企业产生现金流量的能力。

　　③财务比率分析，利用财务比率指标分析。

　　④具体项目分析，对企业财务状况变动产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。

　　（4）三张报表之间相互联系的分析。

　　3.综合分析

　　综合分析是将企业视作一个完整的大系统，并将企业的财务状况、经营成果和财务状况变动等融合在一个有机的整体中，全方位地评价企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动。

　　综合分析的方法主要有：杜邦分析法和绩效评价分析法。

　　十二、财务预测与决策

　　（一）考试目的

　　财务预测与决策是企业财务管理的重要内容，学习和掌握财务预测与计划、筹资决策和投资决策的相关知识，有利于评估人员对企业未来的财务状况、现金流量进行预测，对企业的融资需求和财务风险进行估计；有利于评估人员理解企业筹资的渠道和方式，掌握企业项目投融资决策分析的方法。通过这部分的考核，了解评估人员对企业财务预测方法的掌握程度、对财务预算编制的熟练程度、对投资、融资决策分析的理解、对资本结构决策分析方法的掌握程度、对项目投资决策分析各种指标的掌握以及对企业未来财务状况、经营成果和现金流量项目的分析能力。

　　（二）考试基本要求

　　1.掌握销售百分比法的具体应用；

　　2.掌握财务预算的编制；

　　3.了解企业筹资渠道与筹资方式；

　　4.掌握资本成本的计算和资本结构决策分析方法；

　　5.掌握项目投资决策分析的基本方法及运用；

　　6.熟悉投资项目的风险分析方法。

　　（三）要点说明

　　1.销售百分比法

　　销售百分比法是假设收入、费用、资产、负债与销售收入存在着稳定的百分比关系，根据预计销售额和相应的百分比预计资产、负债和所有者权益，然后利用会计等式确定筹资需求。具体的计算方法有两种：一种是先根据销售总额预计资产、负债和所有者权益的总额，然后确定筹资需求；另一种是根据销售的增加额预计资产、负债和所有者权益的增加额，然后确定筹资需求。

　　2.财务预算的编制

　　（1）销售预算。销售预算是整个预算的编制起点。在销售预算中，通常还包括预期的现金收入的计算，为编制现金预算提供必要的资料。预期的现金收入包括上期销售将于本期收到的现金和本期销售可于本期收到的现金。

　　（2）生产预算。以销售预算为基础，可进而编制生产预算。产品的生产量与销售量之间的关系，按下列公式计算：

　　预计生产量＝（预计销售量＋预计期末存货）－预计期初存货

　　（3）直接材料预算。以生产预算为基础，可进而编制直接材料预算。直接材料生产上的需用量同预计采购量之间的关系，按下列公式计算：

　　预计采购量＝（生产上预计需用量＋预计期末存货）－预计期初存货

　　在直接材料的预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，为编制现金预算提供必要的资料。在材料方面预期的现金支出，包括上期采购材料将于本期支付的现金和本期采购材料应由本期支付的现金。

　　（4）直接人工预算。直接人工预算也是以生产预算为基础进行编制的。以各期完成的产成品数乘以生产单位产品需用的工时，得到各期需用的直接人工工时；再以各项需用的直接人工工时乘以每小时的直接人工成本，就可得到各期预计的直接人工成本。

　　（5）制造费用预算。制造费用按其形态可划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。变动性制造费用以生产预算为基础来编制。如果有完善的标准成本资料，用单位产品的标准成本与产量相乘，即可得到相应的预算金额。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。固定性制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。在制造费用预算中，通常还包括费用方面预期的现金支出的计算，为编制现金预算提供必要的资料。由于固定资产折旧是无需现金支出的项目，计算费用方面预期的现金支出，应将折旧这一项目扣除。

　　（6）产品成本预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是总成本与单位成本。单位产品成本的有关数据来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算，生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、期末存货成本和销售成本等数据，根据单位成本和相关数量计算得出。

　　（7）销售及管理费用预算。销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

　　管理费用是一般管理业务所必要的费用。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，分析每种费用是否必要合理，以提高费用效率。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

　　（8）现金预算。完整的现金预算应包括以下四个组成部分：①现金收入；②现金支出；③现金多余或不足；④资金的筹资与运用。

　　（9）预计损益表的编制。预计损益表与实际的损益表内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的，又称为损益表预算。它是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。通过编制预计损益表，可以了解企业预期的盈利水平。

　　（10）预计资产负债表的编制。预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。编制预计资产负债表的目的。在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。

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