12.无形资产出售所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，应计入当期损益。

　　当存在下列一项或若干项情况时，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：该无形资产已被资产已被共他新技术等所替代，且已不能办企业带来经济利益；该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。

　　13.其他资产

　　（1）长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期内分期平均摊销。

　　如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益闪的，应将尚未摊销的核项目的摊余价值全部转入当期损益。除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入当期损益。

　　（2）其他长期资产，一般包括国爱批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时施涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可根据产的性质及特点进行明细核算。

　　14.非货币性交易

　　（1）非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这咱交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指持有的现金及将以固定呀可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以主不准备持有至到期的债券投资等。

　　如支付的货币性资产占换入资会允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25%（小于等于25%），则视为非货币性交易，应根据非货币交易的核算原则进行处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据通常发生的货币性交易的核算原则时行核算。

　　（2）对不涉及补价的非货币性交易，企业换入资产的账价值，应以换出资的账面价值加上应支付的相关税费确定。

　　对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

　　（3）对涉及补价的非货币性交易，支付补价的，其换入资产的入账价值，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费确定。

　　收到补价的，其换入资产的入账价值，应按以下公式计算确定：

　　换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价 应确认的收益（或损失）+应支付的相关税费应确认的损益=补价-（补价 换出资产公允价值） 换出资产账面价值-（1-换出资产账面价值 换出资产公允价值-应交的税金及教育费附加 换出资产公允价值） 补价（4）涉及多项资产的非货币性交易，不涉及补价的，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值勤总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，并按分配后的各项资产的价值作为各单项资产的入账价值。

　　企业发生涉及多项资产的非货币性交易时，支付补价的，换入资产的入账价值，按换入各项资产的公允价值换入资产公允价值总额的比例，对负出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。

　　企业发生涉及多面资产的非货币性交易时，收到补价的，应遵循不涉及多英资产且收到补价情况下确定换入资产入账价值原则，确定所换入多项资产的入账价值总额，再按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对所换入多项资产的放账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。

　　（5）企业应就非货币性交易披露如下内容：○1非货币性交易中换入、换出资产的类别；○2非货币性交易中换入、换出资产的金额，指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。

　　六、负责

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对负债、债务重组、借款费用和或有事项等概念的熟悉情况。重点考察考生对各咱类型负债的会计核算、债务重组的会计核算原则、借款费用的确认和计量原则的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握短期借款、应付票据、应付账款、应交税金的会计核算。

　　2.掌握债务借款、应付债券的会计核算。

　　3.掌握债备重组的会计核算。

　　4.掌握借债务费用概念及确认原则。

　　5.掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资产本化的条件。

　　6.掌握借款费用开始资本化金额的计算方法。

　　7.掌握或有事项的确认和计量原则。

　　8.掌握或有事项的披露内容。

　　9.熟悉预收账款、应付股利、应付工资、其他应交款的会计核算。

　　10.熟悉长期应付款的会计核算。

　　11.熟悉债务重组的概念及其方式。

　　12.熟悉债务重组应披露的内容。

　　13.了解专项应付款的会计核算。

　　14.了解专门借款的概念。

　　1.流动负债

　　（1）企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预提办法，按月预提计入当期损益。

　　（2）企业的带息应付票据，通常应在期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值转入应付账款核算。如协商后答发新票计提利息，计入当期损益；票据到支计票款时，尚未计提的利部分直接计入当期损益。

　　企业开出、承兑商业承兑汇票如不能按期支付，应在票据到期时，将应付票据账面价值勤转入应付账款核算。如协商后答发新票据的，须从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期，如企业无力支付到期票款，承兑争银行除凭票向持票人无条支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。

　　（3）应收账款、预收账款和其他应付款，一般应按应付金额入账。

　　如因债权单位撤或其他原因而无法支付，或者将应付账款划转给关联主等到其他企业，企业无法支付或无需支付的应付款项应计入资本公积。

　　（4）应交税金，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、城市维护建设税、车船使用税、以及在上及在上交国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。

　　○1企业的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、未交增值税“明细科目进行核算。”应交税金-应交增值税“明细账内，分别调置”进项税额“、已交税金”、进项税额转出“、出口抵减内销产品应纳税额”、转出多交增值税“等专栏。小规模纳税企业只需要设置”应交增值税“明细科目，不需要设置上述专栏。

　　企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，要缴纳增值税。

　　小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值勤税专用发票，其支付的增值税额均不得从销项税额中抵扣，而计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物接受劳务支付的增值勤税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或税劳务的成本。

　　○2消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入|“主营业务税金衣附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置“应产消费税”明细科目核算。

　　需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款。委托加工物资收回后，直接用于销信的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，确认应交消费税。

　　○3营业税是对提供劳务、出售无形资或者销售不动产的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的营业税，在“主营业务税金及附加”和“应交税金-应匀营业税”科目中核算。

　　（5）股份有限公司股东大会或类似机构宣告分派的现金股利，在其实际支付过应付股昨核算；董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算；

　　（6）企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，均通过应付工资核算。企业从成本费用中提取福利费时，在尚未实际支付前作为应付福利算。

　　外商投资产企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支储职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利的，也通过应付福利费核算。

　　2.长期负债

　　（1）长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应视属于筹建期间还是经营期间，分别通过长期待摊费用或财务费用核算。如果长期借款系专门为购建固定资产而借入，则该长期借款相关费用，应按借款费用核算规定予以资本化或费用化。

　　（2）应付债券，应当按照实际的发行价格总额确认。债券发行价格总额与债券面值总额的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息摊销，并按借款费用的处理原则处理。

　　企业发行的可转换为股份之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使权利，将其持有的债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换公司债券转换为股份或资本时，应按其账面价值结转；可转抽象公司债券账面价值与可转换股份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。

　　企业发行附有赎回选持权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满面日期间计提应会利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。

　　（3）长期应付款，是指企业采用的补偿贸易方式引进国处设备或融资租入固不定期资产，在尚未偿还价款或尚未支付租赁费前，形成都的一项长期负债。

　　（4）专项应付款，是指企业接受国爱的具有专门用途的拨款。如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业收到的专项。如专项用于技术改造、技术研究等，以及以其他来源取得的款项。企业收到专项拨款作为专项尖付款处理，这一项目完成后，属于应核销的部分，冲减场项应计款；将形成固不定期资产等资产项目的部分转本公积。

　　3.债务重组

　　（1）债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组公指持续经营情况下的债务重组。

　　债务重组的方式包括：债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务；债务人以现金资产清偿债务；债务人将债务转为本企业资本；修改其他的债务条件（债权人同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期并减少债务本金或债务利息等）；混合重组，即以上两种或两种以上重组方式的组合。

　　（2）债务重组按如下原则进行合计处理：○1债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，债务入应将支付的现金低于应付债务账面价值的金额计入资本公积；债权人应将收到的现金低于应付债务账面价值金额计入资本公积；债权人应将收到的现金低于应收债权账面价值的金额计入当期损失。

　　○2债务人以非现金资产抵偿债务不涉及补价的，债务人应将非现金资产的账面价值和相关费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期损益；债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。如所按受的非现金资产的价值已发生减值，则应在期末与相关资产一并计提减值准备。

　　涉及补价的，如果债务人支付补价，债务人应先以现金冲减应付俩的账面价值，再将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务剩余账面价值的差额，与抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，确应付为当期损失或资本公积；债权人应按应收债权账面价值加上支会付的现金和支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额（如果涉及的话）后的金额，作为所接受非现金资产的入账价值。

　　○3债务人以债务转为本企业资本，债务人应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权份额和应支付的相关税费的差额，作为资本公积；债权人应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为受让的股权的入账价值。

　　○4修改其他债务条件后，如债务人应付债务重组前的账面价值大于将来应付金额，则债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。修改其他债务条件后，如债权人应收件后，如债权应收债权重组关的账面余额大于将来应收金额，则债权人应先将应收债权账面余额超过将来应收金额的差额，冲减已计提的坏账准备，不足冲减的部分，直接计入当期损益。修改其他债务条件后，如债务人债务重组前的账面价值小

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页