修改其他债务条件后，如债权人应收债权账面余额小于或等于将来应收金额，债权人在债务重组日不做核算，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，冲减当期财务费用。

　　○5债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组应遵循的原则进行处理。

　　债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲的原则处理。债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别按受让的非现金产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。

　　混合债务重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资历产的放账价值。

　　（2）债务重组应披露的内容：

　　债务人应披露与债务重组有关的以下内容：债务重组方式；因债务重组而确认的资本公积总额；将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；或有支出。

　　债权人应披露与债务重组有关的以下内容：债务重组方式；债务重组损失总额；将债权转为股权所导致的长期投准则增加额及长期投资占债务人股权的比例；或有收益。

　　4.借款费用

　　（1）借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

　　专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。这种款项具有标明该用途的借款合同。

　　（2）对于符事资本化条件的借款费用，应予以资历本化，计入相关资产的成本。对于不符合资历本化条件的借款费用则应区别情况进行核算：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应根据其发生额先计入期长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间发生的，应根据其发生额全部费用化，计入当期损益。

　　借款费用可予资本化的资产范围仅限于固定资历产。只有发生在固定资历产购置或者建造过程中的借款费用，才能够 在符合条件的情况下予以资本化；并且当所购置或者建造的固定资历产一旦达到预定可使用状态，所发生的借款费用就不能再予资本化。

　　只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化。

　　（3）因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销，在符合规定的资本化条件情况下，也应予以资本化，计入所购建固定资历产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认为费用。

　　（4）对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资历产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。

　　（5） 企业每期利息资本化金额，应以至当期末止购置或者建造该每项资产的累地均数乘以资本化率计算确定，其计算公式为：

　　每一会计期间利息的资本化金额=到当期末止购建固定资产累计支出加权平均数  资本化率每期允许企业资本化的利息和折价或者溢价的摊销金额应以当期实际发生的利息和折价或者溢价的摊销额为限。

　　其中，累计支出加权平均数= （每笔资产支出金额*每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　　如果为购建固定资产中借入一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率；如果为购建固定资产借入了一笑以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。

　　加权平均利率=（专门借款当期实发生的利息之和当期摊销的折价或溢价）/专门借款本金加权平均数*100%其中，专门借款本金加权平均数= （每笔专门借款本金*每笔专门借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）

　　（6）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以资本化，以后发生的辅助费用。如查因专门借款而发生的辅助费用的金额较小，在发生时直接计入当期损益。

　　（7）在应予资本化的每一会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期处币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额则全部计入当期损益。

　　（8）在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续3个月的，则中断期间所发生的借款费用应暂停资本华侨，将其计入当期损益，直至购建活动重新开始。但是，如果中断是使所购建固定资历产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应继续资本化。

　　（9）当所购置或者建造的固定资产达到预定可使用状态时借款费用应停止资本化，以后所发生的借款费用应全部计入当期损益，不应再予资本化。

　　达到预定可使用状态是指所购建的固定资产已经达到购买方或者建造方预先设计或者设想的可以使用的状态。通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应认为资产已达达到了预定可使用权用状态：○1固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。○2所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。○3继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　在所购建固定资产分别建造、分别完工的情况下，企业应区别以下情况界定借款费用停止资本化的时点：○1所购建固定资产的各部分分别完工，而且每部分在其他部分继续建造期间可单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，说明该部分资产已经达到了预定可使用状态，企业应停止部分资产借款费用的资本化。

　　○2所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整完工后时，才能认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用方可停止资本化。

　　5.或有事项

　　（1）或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。

　　或有事英的主要特征：○1或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；○2或有事项具有不确定性；○3或有事项的结果只能由未来发生的事项加以确定；○4影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制。

　　或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该交备不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

　　或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　（2）如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债；○1该义务是承担的现时义务；○2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；○3该义务的金额能够可靠地计量。

　　（3）因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿负债所需要支出的最佳估计算。

　　如果所需要支出在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数按以下方法确定：○1或有事英涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；○2或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

　　如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，该补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

　　（4）企业对或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出，应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。

　　（5）如果或有负债符合某些条件，则应予以披露，其披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

　　对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。这些或有负债主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债。

　　对于应予以披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：或有负债形成的原因；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；获得补偿的可能性。

　　（6）或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能地经企业带经济利时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因；如果能够预计其产生的财务影响，还应作相应披露。

　　（7）在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。

　　七、所有者权益

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对所有者权益的构成和各组成部分会计处理的熟悉情况。重点考察考生对实习资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的内容衣其会计核算的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握实收资本（或者股本）的会计核算。

　　2.掌握资本公积的会计核算。

　　3.掌握留存收益的会计核算。

　　4.熟悉所有者权益的内容。

　　5.熟悉资本公积的来源。

　　6.了解留存收益的组成及用途。

　　（三）要点说明

　　1.一般企业收到投资历者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分。应计入资本公积。

　　收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的资各方确认的资本中所占份的部分，应计入资本公积。

　　接受外币资合同没有约定汇率，应按收到外币当日的汇率折合同约定汇率折合的人民币金额确认实收资本，按收到外币当日的汇率折合的人民币金额与所确认实收资本之间的差额，确认资本公积。

　　2.股份有限公司发行股票收到现金等资产时，按股票面值各核定的股份总额的乘积计算的金额确认股本；按实际收到金额与该股本之间的差额确认资本公积。

　　境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，确认股本；按实际收到的股款（按收到股款当日的汇率折合的人民币）与该股本之间的差额，确认资本公积。

　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期限待摊费用处理。

　　3.资本公积形成的来源主要包括资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价等。

　　4.留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，主要包括盈余公积和未分配利润两类。

　　一般企业和股份有限公司的盈余公积主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本（或股本）。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。

　　未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润，通常留待后年度向投资者进行分配。

　　八、收入、费用和利润

　　（一）考试目的

　　通过本部分的考试，了解考生对收入、费用、利润等概念的熟悉情况。重点考察考生对收入的确认和计量原则、费用的计算、利润分配的会计核算以及所得税应付税款示会计核算的掌握和熟悉程度。

　　（二）基本要求

　　1.掌握销售商品收入的确认及会计核算。

　　2.掌握

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