3.掌握让渡资产使用权收入的确认及会计核算。

　　4.掌握与关联方交易有关的收益的确认及会计核算。

　　5.掌握所得税会计核算的应付税款法。

　　6.熟悉生产成本和期间费用的会计核算。

　　7.熟悉产品成本的计算方法。

　　8.熟悉辅助费用和制造费用的分配方法。

　　9.熟悉利润分配的会计核算。

　　10.了解生产费用在过工产品与在产品之间的分配方法。

　　11.了解收入、费用的概念及其分类。

　　12.了解补贴收入的会计核算。

　　13.了解所得税会计核算的纳税影响会计法。

　　（三）要点说明

　　1.收入的概念及分类

　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入、包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费用收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。

　　按性质分类，收放可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡产使用权取得的收入；按企业经营业务主次分类，收放可以分为主营业务收入和共他业务收入。

　　2.销售商品收入的确认与计量

　　（1）销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：○1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；○2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；○3与交易相关的经济利益能够流入企业；○4相关的收入和成本能够可靠地计量。

　　（2）销售商品收入的计量，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据销双方都同意或都能接受的价格。在对销售商品收入进行计量时，应注意区现金折扣和销售折让。

　　3.特殊销售商品收入的确认与计量

　　（1）代销。○1视同买断方式。这咱方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。○2收取手续费方式。这种方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收入。

　　（2）分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式的情况下，通过“分期收款发出商品”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。

　　（3）预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定会款，销售收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。

　　（4）售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购方，因而不能确认相关的销售商品收入。

　　（5）售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：

　　○1如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间拉差额应单独设置“递延收益”“科目核算，并按该项赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　○2如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按租金支付比例分摊。

　　（6）房地产销售，是指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确主销售收入。但也可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况。在这种情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租作赁或利润分成处理。

　　房地产经营商事先与买方答应了不可撤销合同并按合同要求开发房地产的，相关收入应按建造合同收入确认原则进行确认。

　　（7）销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：

　　○1未确认收入的已发出商品的退回。只需将已记入“发出商品”科目的商品“科目。如查销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入”库存商品“科目，并计算成本差异或商品进销差价。

　　○2已确认收入的销售商品退回，一般直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现全折扣，应在退回当月一并调整。

　　○3在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，尖作为资产负债表日后事英的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。

　　（8）商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销费方式。

　　在这咱销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必面进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。

　　（9）附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有磁协议有权退货的销售方式，在这咱销售方式下，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性做出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货期的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。

　　（10）以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这咱销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　4.提供劳务收入的确认和计量

　　（1）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。采用守成合同法确认劳务收入，应以与交易相关的经济利益能够流入企业为前提。

　　（2）对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别期末劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。

　　○1会计期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。提供国的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断：

　　第一， 合同总收入和总成三能够可靠地计量；

　　第二， 与交易相关的经济利益能够流入企业；

　　第三， 劳务的守成程度能够可靠地确定。

　　在采用完工百分比法确认收入时，收放和相关成本应按以下公式计算：

　　本期确认的收入=劳务总收入 本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入本期确认的成本=劳务总成本 本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的成本○2会计期末，劳务交易的结果不能右可靠地估计，企业不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应确预计已经收回或将要收咽的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理：

　　第一， 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认心入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

　　第二， 已经发生的劳务本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。

　　第三， 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。

　　5.特殊劳务收入的确认与计量

　　（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终于了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

　　（2）宣传媒价的佣金收入应在相关的广告的制作拥金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。

　　（3）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发重时予以确认。如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。

　　（4）申请入会费和会员费收入确认，应以所提拱服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或务，则该英收费应在整个受益期内分期确认收人。

　　（5）特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的怕有的权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。

　　（6）订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入资历产负债表日根据开发的完工程度确认收入。

　　（7）有的企业与客户答订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。这种情况下，定期收费应在合同约定的收款日期认收入。

　　（8）如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入。服务费递延至提供服务期间内确信为收入。

　　6.让渡资产使用权收入的确认和计量

　　（1）让渡资产使用权收入的确认，必须同时满足以下条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。

　　（2）企业应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款等的本金、存续期间和适当的利率计处菩萨确认利息收入。超过利息收款期仍未收回利息的，应停上计提利息，同时冲回原已计提的利息。

　　使用费用收入应按有关合同、协议规定的收费时间和方法确认。

　　7.建造合同收入和费用的确认和计量

　　（1）建造合同收入和成本的内容

　　建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

　　建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成所发生的、与执行合同有关直接费用和间接费用。

　　（2）建造合同收入和费用的确认和计量

　　○1如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认心入与费用的方法。

　　固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下四项条件：合同总收入能够可靠地计算；与合同相关的经济利益够流放企业；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需要发生的成本能够可靠地确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计理，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

　　成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备以下两项条件：与合机相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

　　○2如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理；合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

　　（3）按照完工百分比法确认建造合同收入和费用按照完工百分比法确认和计量建造合同收入和费用的公式如下：

　　当期确认的合同收入=合同总收入 完工进度-以前期间累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本） 完工进度-以前期间累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同入-当期确认的合同毛利-以前期间预计损失准备合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的事同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合工作的测量等方法确定。

　　8.关联方交易收益的确认和计量

　　（1）上市公司出售资产给关联方的处理

　　○1正常商品销售，是指与企业日常经营业务有关的商品销售或劳务提供，例如工业制造企业生产燕销售其生产的产品、零售商业企业销售商品、房地产开发企业销售其建造的商品房、施工企业承劳务等。

　　第一，当期对非磁联方的销售量占该商品总销售量的较大比例（通常为20%及以上）时，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认炒收人；实际交易价可知超过确认为收入部分，计入资本公积（关联交易差价）。

　　第二，商品的销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例（通常为20%以下）时，当实际交易价格不超过商品账面价值120%时，按实际交易价格确认为收入；当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收入，实际交易价值120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。

　　有确凿证据（例如，历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明公司销售该商品的成本利润率高于20%的，则应按合理的方法计算的金额确认为收入，例如，按商品账面价值加上近2年历史资料等确定的加权平均成本利润率与账面价值勤的乘积计算的金

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