○2非正常商品销售，是指除正常商品销售以外的商品销售，转移应收债权，出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。这里的“除正常商品销售以外的商品销售”主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较大的（如销售收入占全部销售收入达到或超过了重要性标准的），以及不属于企业经营业务范围内所实现的商品销售收入等。

　　第一， 上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。

　　第二， 上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。

　　第三， 上市公司将其持有的固定资产、无形资产、长期投资和其仔资产出售给关联方，或者将净资产出售给关联好，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。

　　（2）关联方之间委托及受托经营的会计处理

　　○1上市公司接受关联方委托，受托经营关联方的资产或企业的，实质上未对受托经营收资历产或受托经营企业提供经营管理服务时，取得受托经营收益不能确认收入，而和为关联方给予市公司捐赠。

　　○2上市公司实质上提供了经营管理服务时的处理第一， 上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的资产，上市公司应将取得的爱托经营收益确主要其他业务收入，所发生的受托经营费用如由上市公司承担的，则作为其他业务支出处理。如果所取得的受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%计算金额，则应按受托资产账面价值总额1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额主为其他业务收入，超过部分计入资本公积（关联交易差价）。

　　第二， 上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额三者孰抵的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积（关联产易差价）。

　　按照托管协议规定，上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损的，则应承担的亏损额直接计入当期客理费用；如果上市公司受托经营企业发生净亏损时仍能获得受托经营收益的（即委托方仍支会托管经营费用），同时也不需要上市公司承担受托经营企业发生的亏损的，上市公司取得的受托经营收益直接计入资本公积；如果上市公司受托经营企业发生净亏损时需承担部分亏损，同时仍能获得受托经营收益的，上市公司取得的受托经营收益先冲减应承担的亏损额部分，计入资本公积（关联交易差价）。

　　○3上市公司委托其关联方，将部分资产交由关联方经营，或将有拥有的子公司或其他企业产由关联方经营，上市公司支付的委托经营费用，直接计入当期管理费用（托管费用）；按托管协议规定，上市公司委托其他单位经营其部分准则产或企业的，可获得定额收益，或按实现利润的不定期比例等收取委托经营收益的，由按上市公司接受其关联方委托经营资产或企业相同的原则进行会计处理。

　　（3）关联方之间一方为另一方承担债务的，承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）；被承担方应按承担方实际承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。

　　关联方之间一方为另一主承担费用的，如果这些费用是被承担方经营活动所必需的支出，被承担方收到承担主支付的款项，计入资本公积（关联交易差价）；如果承担方直接将承担的费用支付给其他单位的，被承担方应按承担方实际支付的金额，计入资本公积（关联交易差价）。承担方承担的费用，直接计入当期营业外支出（了担关联费用）。

　　（4）上市公司的关方以支付资金使用费的形式占用市公司的资金，上市公司应按取得的资金使用得的资金使用费，冲减当期财务费用；如果取得的资金合用费超过1年的期银行存款利率计算的金额，应将相当于1年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）。

　　9.生产成本

　　（1）生产成本核算的一般程序包括：○1区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；○2将应计入本期产品成本的各种费用在各种产品之间又有在产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；○3对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。

　　（2）辅助生产费用，是指辅助生产车间发生的费用。辅助生产费用的分配计生产成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。

　　（3）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。在生产多种产品的情况下，制造费用可以采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等分配方法计入各种产品的成本。

　　（4）生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法主要有：不计算在产品成本法、在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额例法。

　　（5）产品成本计算方法包括品种法、分批法和分步法。

　　10.期间费用，是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用，包括管理费用、营业用和财务费用。期间费用在发生时直接计入发生当期的损益。

　　11.利润

　　（1）利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润、利润总额和净利润。

　　营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

　　利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出

　　净利润=利润总额-所得税

　　（2）营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入；营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。营业外收入和营业外支邮应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按其具体收入和支出项目进行明细核算。

　　（3）企业实际收到先征后返的增值税、企业按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算关按期给予的定额补助、以及属于国家财政扶持的领域而给的其他形式的补助，计入补贴收入。

　　12所得税

　　（1）所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业应交所得税额的计算公式为；

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　应交所得税额=应纳税所得额 所得税税费

　　（2）会计制度与税法对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围的规定不同，导致税前会计利润与应纳税之间的差导，分为永久性差异，分为永久性差异和时间性差异。

　　永久性差异是某一会计期间内，由于会计制度和税法在计处收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这咱差异在本期发生，不会在以后各期转回。

　　时是性差异是由于税法与会计制度在确认收益或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。

　　（3）对税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，企业可以选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行会计处理。

　　○1应付税款示是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所提税费用的方法。根据该方法，本期所提税费用是按照本期应纳税所得额与适用的所提税税率计算的应交所得税，即本期从利润中扣除的所得税税率计算的应交所得税费用等于本期应交的所得税。应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算。与本期发生的永久性差异同样处理。

　　○2纳税影响会计法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分摊到以后各期。根据该方法，时间性差异的所得税影响金额，包括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额中。具体运用纳税影响会计法时有两种可供选择的方法：递延法和债务法。

　　在采用纳税影响会计法核算时，如时间性差异所产生的递延税款出现借方金额的，为了慎重起见，如在以转回时间性差异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，产作为递延税款的借方反映；否则，应于发生时间性差异的当期确认为所得税费用。

　　13.企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可低分配的利润。企业应分别不同的利润分配内容进行核算。

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