11.成本法中的基本要素

　　就一般意义上讲，成本法的运用涉及四个基本要素，即资产的重置成本、资产的实体性贬值、资产的功能性贬值和资产的经济性贬值。

　　（1）资产的重置成本。简单地说，资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。具体来说，重置成本又分为复原重置成本和更新重置成本两种。

　　①复原重置成本是指采用与评估对象相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时价格水平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用。

　　②更新重置成本是指采用新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需的费用。

　　（2）资产的实体贬值。资产的实体性贬值亦称有形损耗，是指资产由于使用及自然力的作用导致的资产的物理性能的损耗或下降而引起的资产的价值损失。

　　（3）资产的功能性贬值。资产的功能性贬值是指由于技术进步引起的资产功能相对落后而造成的资产价值损失。它包括由于新工艺、新材料和新技术的采用，而使原有的资产的建造成本超过现行建造成本的超支额，以及原有资产的超过体现技术进步的同类资产的运营成本的超支额。

　　（4）资产的经济性贬值。资产的经济性贬值是指由于外部条件的变化引起资产闲置、收益下降等而造成的资产价值损失。

　　12.评估方法之间的关系

　　（1）资产评估方法之间联系。评估方法是实现评估目的析手段。对于特定经济行为，在相同的市场条件下，对处在相同状态下的同一资产进行评估，其评估值应该是客观的。这个客观的评估值不会因评估人员所选用的评估方法的不同而出现截然不同的结果。可以认为正是评估基本目的的决定了评估方法间的内在联系。而这种内在联系为评估人员运用多种评估方法评估同一条件下的同一资产，并作相互验证提供了理论根据。但需要指出的是，运用不同的评估方法评估同一资产，必须保证评估目的、评估前提、被评估对象状态的一致，以及运用不同评估方法所选择的经济技术参数合理。

　　（2）资产评估方法之间的区别。各种评估方法独立存在本身就说明各种评估方法之间存在差异。各种评估方法都是从不同的角度去表现资产的价值。不论是通过与市场参照物比较获得评估对象的价值，还是根据评估对象预期收益折现获得其评估价值，抑或是按照资产的再取得途径寻求评估对象的价值，都是对评估对象在一定条件下的价值的描述，它们之间是有内存联系并可相互替代的。但是，每一种评估方法都有其自成一体的运用过程，都要求具备相应的信息基础，评估结论也都是从某一角度反映资产的价值。因此，各种评估方法又是有区别的。

　　三、资产评估程序

　　（一）考试目的

　　本章的考试目的是测试考生对资产评估程序相关知识的掌握情况。重点考察考生资产评估程序基本概念、资产评估程序的重要性、资产评估具体程序的主要内容等基础知识的掌握程序。

　　（二）考试基本要求

　　1.掌握资产评估程序的基本概念；掌握广义与狭义资产评估程序的区别。

　　2.掌握资产评估程序的重要性。

　　3.掌握资产评估具体程序的主要内容。

　　4.熟悉执行资产评估程序的基本要求。

　　5.熟悉资产评估中的信息收集与分析方法。

　　（三）要点说明

　　1.资产评估程序的定义

　　资产评估程序是指资产评估机构和人员执行资产评估业务、形成资产评估结论所履行的系统性工作步骤。

　　2.广义与狭义资产评估程序的区别

　　狭义的资产评估开始于资产评估机构和售货员接受委托，终止于向委手人或相关当事人提交资产评估报告书。

　　广义的资产评估程序开始对不起承接资产评估业务前的明确资产评估基本事项环节，终止于资产评估报告书提交后的资产评估文件归档管理。

　　3.资产评估基本程序

　　资产评估基本程序主要包括

　　（1）明确资产评估业务基本事项：

　　（2）签订资产评估业务约定书；

　　（3）编制资产评估计划；

　　（4）资产勘查与现场调查；

　　（5）惧资产评估资料；

　　（6）评定估算；

　　（7）编制和提交资产评估报告书；

　　（8）资产评估工作档案归当。

　　4.资产评估程序的重要性

　　资产评估程序的重要性体现在：

　　（1）资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和维护资产评估服务公信力的重要保证；

　　（2）资产评估程序是相当事方评估资产评估服务的重要依据；

　　（3）恰当执行资产评估程序是资产评估机构和人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。

　　5.执行资产评估程序的基本要求

　　（1）资产评估机构和人员应当在国家和资产评估行业规定的范围内，建立、健全资产评估程序制度。

　　（2）资产评估机构和人员执行资产评估业务，应当根据具体资产评估项目的情况和资产评估程序制度，确定并履行适当的资产评估程序，不得随意简化或删减资产评估程序。

　　（3）资产评估机构应当建立相关工作制度，指导和监督资产评估项目经办人员及助理人员实施资产评估程序。

　　（4）如果由于资产评估项目的特殊性，资产评估机构和人员无法或没有履行资产评估程序中的某个基本环节，资产评估机构和人员应当考虑这种状况是否会影响到资产评估结论的合理性，并在资产评估报告书中明确披露这种状况及其绎资产评估结论可能具有的影响，必要时应当拒绝接受委托或终止资产评估工作。

　　（5）资产评估机构和人员应当将资产评估程序的组织实施情况记录于工作底稿，并将主要资产评估程序执行情况在资产评估报告书中予以披露。

　　四、机器设备评估

　　（一）考试目的

　　机器设备评估是资产评估的重要组成部分。通过对机器设备评估内容的考试，测试考生对机器设备评估的基本原理与方法的掌握和运用情况。重点测试考生对机器设备评估有关的基本概念、评估原则，以及成本法在机器设备评估中的应用能力，考核考生分析和解决机器设备评估问题的能力。

　　（二）考试基本要求

　　1.了解机器设备定义；了解机器设备的分类。

　　2.掌握成本法在机器设备评估中的技术思路；熟悉重置成本的基本概念，掌握重置成本计算中常用的直接法、物价指数法、成本核算法、综合估价法、重量估价法及类比估价法；掌握设备运杂费、安装费、基础费的计算方法；掌握进口设备从属费用的计算方法；熟悉实体性贬值的基本概念、类型、产生原因；掌握估算实体性贬值常用的观察法、年限法、修复费用法；熟悉功能性贬值的基本概念、类型、产生原因，掌握超额投资成本形成的功能性贬值和超额运营成本形成的功能性贬值的估算方法；熟悉经济性贬值的基本概念、产生原因，掌握经济性贬值的估算方法。

　　3.熟悉运用市场法评估机器设备的技术思路；掌握市场法中机器设备的比较因素；掌握直接匹配法的使用及特点；掌握因素调整法的特点及应用；熟悉成本比率调整法的应用；掌握市场比较法用于机器设备评估的适用条件。

　　4.熟悉收益法在机器设备评估中的技术思路；熟悉使用收益法的前提条件及使用范围，熟悉收益法评估中机器设备预期收益的计算；掌握收益年金资产化法的应用。

　　（三）要点说明

　　1.机器设备

　　（1）机器设备是指将机械能或非机械能转换成为便于从们利用的机械能，以及将机械能转换为某种非机械能，或利用机械能来做一定工作的装备或器具。

　　。（2）机器设备的分类

　　按工作原理：可分阶段为热力机械、流体机械、蒸汽动力机械、往复机械等；

　　按服务行业：可分为冶金机械、矿山机械、纺织机械、化工机械、农业机械、发电设备等；

　　按功能：可分为起重机械、运输机械、动力机械、粉碎机械等；

　　按国家分类标准：可分为通用设备、专用设备、交通运输设备、电气设备、电子产品及通信设备（仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器）、文艺体育设备；

　　按会计核算标准、：可分为生产用机器设备、非生产机器设备、租出机器设备、未使用机器设备、不需用机器设备、融资租入机器设备。

　　2. 成本法

　　成本法是通过估算被评估机器设备的重置成本和各种贬值，用重置成本扣减各种贬值作为资产评估价值的一种方法，它是机器设备评估中最常使用的方法之一。

　　成本法的计算公式为：

P=RC－D_p－D_f－D_e

　　式中：P-评估值；

　　PC-重置成本；

　　D_p-实体性贬值

　　D_f-功能性贬值；

　　D_e-经济性贬值。

　　（1）重置成本计算。机器设备的重置成本包括购置或购建设备所发生的必要的、合理的直接成本费用、间接成本费用和因资金占用所发生的资金成本。设备的直接成本一般包括：设备净价，即购买或建造费用、运杂费、安装费、基础费及其他合理成本；间接成本一般包括：管理费用、设计费、工程监理费、保险费等。

　　①设备净价。设备净价的计算方法包括：直接法、物价指数法、重置核算法、综合估价法、重量估价法、类比估价法（指数估价法）。

　　A.直接法，获得市场价格的渠道有市场询价、使用价格资料。

　　B.物价指数法，物价指数可以分为定基本物价指数和环比物价指数。

　　采用定基物价指数计算重置成本的公式为：

　　重置成本=历史成本×（当前年份指数/基年指数）

　　采用环比物价指数计算重置成本的公式为：

　　设备重置成本=原始成本×（P^0₁×P_2¹×......×P_n^n-1）

　　其中P_{n^{n-1代表n年对n－1年的环比物价指数。}}

　　C.重置核算法，常用于确定非标、自制设备重置成本，重置成本是由生产成本、销售费用、利润、税金组成。

　　D.综合估价法，根据设备的主材费和主要外购件费与设备成本费用有一定的比例关系，并考虑企业利润、税金和设计费用，确定设备的重置成本。

计算公式为：中华会计网校 http://www.acconline.com.cn

　　式中：R_C——设备价格；

　　 M_rm——主材费；

　　 K_m——成本主材费率；

　　 M_pm——主要外购件费；

　　 K_p——成本利润率；

　　 r_t——综合税率；

　　 K_d——非标准设备设计费率；

　　 n——非标准设备的生产数量。

　　 E.重量估价法，以设备的重置乘以综合费率，并考虑利润和税金，确定设备的重置成本。

　　 计算公式：

　　　　或：　　

　　式中：RC——设备重置成本；

　　　　　W——设备的净重；

　　　　　RW——综合费率；

　　　　　K——调整系数；

　　　　　P——合理利润；

　　　　　T ——税金；

　　　　　rP——利润率；

　　　　　rt ——综合税率。

　　F.类比估价法（指数估价法），对于某些特定设备，根据同一系列设备不同生产能力的重置成本变化与生产能力变化呈某种指数关系，确定设备的重置成本。

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