对资产评估报告必须建立起多级复核的制度，明确复核人的职责，防止流于形式的复核。

　　（ 4 ）撰写报告书应注意的事项。资产评估报告书的制作技能除了需要掌握上述三个方面的技术要点外，还应注意以下几个事项：

　　①实事求是，切忌出具虚假报告。报告书必须建立在真实、客观的基础上，不能脱离实际情况，更不能无中生有。报告拟定人应是参与该项目并较全面了解该项目情况的主要评估人员。

　　②坚持一致性做法，切忌出现表里不一。报告书文字、内容前后要一致，摘要、正文、评估说明、评估明细表内容与格式、数据要一致。

　　③提交报告书要及明、齐作和保密。在正式完成资产评估工作后，应按业务约定书的约定时间及时将报告书送交委托方。送交报告时，报告书及有关文件要送交齐全。涉及外商投资项目的对中方资产评估的评估报告，必须严格按照有关规定办理。此外，要做好客户保密工作；尤其是对评估涉及的商业和技术秘密，更要加强保密工作。

　　④应注意防止报告的恶意使用，避免报告书的误用，以合理规避执业风险。

　　6 .注册资产评估师执行资产评估业务，应当关济评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。

　　7 .注册资评估师执行资产评估业务受到限制无法实施完整的评估程序时，应当在评估报告中明确披露受到限制、无法履行的评估程序和采取的替代措施。

　　8 .评估机构应当在资产评估报告书中明确评估报告使用者、报告使用方式，提示评估报告使用者合理使用评估报告。

　　十二、注册资产评估师职业道德

　　（一）老式目的

　　本章的考试目的是测试考生对注册资产评估师职业道德相关知识的掌握情况。以 2004 年发布的《资产评估职业道德准则－基本准则》的规定的主要精神和 1995 年发布的《资产评估执业人员自委守则》有关条款的主要精神为依据，重点考察考生对注册资产评估师基本职业道德规范的总体要求，以及对注册资产评估师在过程中的职业道德规范的具体要求的掌握情况。

　　（二）考试基本要求

　　1 .了解注册资产评估师职业道德的内涵及其建设的重要性；了解注册资产评估师职业道德的形式和发展；熟悉注册资产评估师职业道德的基本要素内容。

　　2 .以《资产评估职业道德准则－基本准则》规定的条款和《资产评估执业人员自律守则》有关条款的主要精神为依据，掌握注册资产评师职业道德基本规范的主要内容和要求，掌握资产评估执业人员自律守则的有关规定的主要内容和要求。掌握资产评估执业人员自律守则的有关规定的主要内容和要求。熟悉注册资产评估师违反职业道德的行业自律的相关规定。

　　3 .了解注册资产师资产职业道德修养的概念；熟悉注册资产评估师职业道德修养的主要内容和方法及注册资产评估师职业道德修养的境界。

　　（三）要点说明

　　1 .资产注册资产评估师职业道德的基本要素

　　（ 1 ）注册资产评估师的职业理想；

　　（ 2 ）注册资产评估师的职业态度；

　　（ 3 ）注册资产评估师的职业责任；

　　（ 4 ）注册资产评估师的职业胜任能力；

　　（ 5 ）注册资产评估师的职业良知；

　　（ 6 ）注册资产评估师的职业荣誉；

　　（ 7 ）注册资产评估师的职业纪律。

　　2 .注册资产评估师职业道德规范的内容和要求

　　注册资产评估师职业道德基本规范的内容和要求主要是指具体体现在《资产评估职业道德准则－基本准则》的总则、基本要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他注册资产评估师的关系等五章所规定的职业道德基本规范中的主要精神实质，并贯穿在整个资产评估业务全过程中要求注册资产评估师遵循的基本道德规范。主要包括：

　　（ 1 ）注册资产评估师遵纪守法的要求。注册资产评估师不仅应当遵守注册资产评估师执业有关准则，还应当遵守国家相关的法律、法规。①要独　立地进行专业判断，不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果。②不得利用工作之便为自己或他人谋取不正当利益。③应当遵守保密守则，除法律、法规和有关制度另有规定外，未经委托方书面许可，不得对外提供在执业过程获知的各种商业秘密和相关业务资料。④不应同时在两家以上（含）评估机构执业；也不得以个人名义从事资产评估业务活动。⑤对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核，保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范。⑥要维护评估行业的职业形象，不得从事与注册资产评估师身份不符或可能损害该职业形象的活动。⑦在每个具体的工作过程形成能够支持评估结论的工作底稿，并按照有关规定管理和保护存好评估工作档案。⑧要自觉接受中国资产评估协会的管理，积极履行对资产评估行业协会义务。

　　（ 2 ）注册资产评估师应恪守独立、客观、公正的要求

　　①独立性原则。注册资产评估师在执行过程中，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象，包括实质上的独立和形式上的独立。②客观性原则。注册资产评估师在执业过程应当始终站在客观立场，坚持以客观事实为依据的科学态度，开展和完成资产评估工作，尽量避免用个人主观臆断来替代客观实际。③公正性原则。注册资产评估师在执业过程中的各个不同具体环节中，应始终不偏不倚，公平地对待资产评估业务中的利益相关方。

　　（ 3 ）注册资产评估师在承接业务过程、评定价值过程、评估结论披露过程的职业道德规范的要求。

　　在承接业务过程中应遵守的基本职业道德规范：①不得以个人的名义进行评估业务的承揽工作。②在承揽和接受业务时，与委托方或相关方有利害关系时，应主动回避。③在接受资产评估业务时，应实事求是地介绍自己的业务能力和经验，并与委托方签订规范的委托合同（协议）。不得采用欺诈、利诱、强迫等不正当手段招揽业务。

　　在评定价值过程中应遵守的职业道德规范：①严格执行资产评估执业标准和执业程序，不得随意降低执业标准，不得随意删减、简化执业程序。②应当独立进行专业判断，不得以委托方或相关当事方预先设定的价值量作为评估结果。③应当合理的使用假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。④获取足够的相关资料和数据，并应当对获取的资料、数据和评估有关事宜进行充分分析。⑤应当对参与评估人员的工作进行指示、督促和复核，保证评估人员执行执业标准、程序和遵守职业道德规范。⑥有时还需要利用有关专家协助工作。⑦应当在每个具体的工作过程形成评估工作底稿。

　　在评估结论披露过程中应遵守的职业道德规范：①根据相关法律、法规和资产评估准则出具评估报告，不得出具含虚假、不实、有偏见的或具有误导性的分析或结论的资产评估报告。②在评估报告中充分披露评估所依据的假设、限制条件和评估相关的必要信息。③引导报告使用者恰当使用评估报告。应当在评估报告中提供必要的信息，使报告使用者能够理解评估报告结论和合理使用和合理使用评估报告。④不应签署自己未参与或不了解的项目的评估报告，也不得允许他人以本个人名义签署评估报告。

　　（ 4 ）注册资产评估师专业胜任能力的职业道德规范的要求。这包括几个方面的主要内容：①要从事资产评估业务的人应当先经过专门教育和培训，获取了评估方面的专业知识、专业训练，并取得评估的实践经验，具备从事资产评估业务的分析、判断和表达能力，才能进入这一行业从事评估活动。②注册资产评估师应通过接受后续教育，来保持和提高专业胜任能力。③注册资产技能和时空安排等方面能够胜任的范围内，对超越其专业技能和时空安排等胜任能力的业务应当放弃、拒绝或采取恰当的措施加以解决。④对不得以而承接超出执业能力范围的评估业务，应该聘请相关注册资产评估师或提供专业判断意见，并要采取确信其他相关专业的专家和技术人员工作合理性的必要措施。还要对专家工作结果负相应的责任。

　　（5） 注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系的基本职业道德规范的要求。①对资产评估业务质量的责任要求。②对客户责任要求。③在完成评估任务的整个过程中，不得向委托方或相关方索取约定服务费之外的不正当利益。④提求客户恰当使用评估报告，还应声明不承担相关当事人决策失误的责任。⑤对社会责任要求。不得损害社会公众利益。

　　（ 6 ）注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系的基本职业道德规范的要求。①对同业的其他注册资产评估师要求以诚相待，保持良好的工作关系，做好与同行之间的沟通与协作。②不得贬损或底毁其他注册资产评估师，要共同维护和增进本行业的职业信誉和形象。③不得以恶意降低收费等不正当竟争手段与其他注册资产评估师争揽评估业务。

　　3 .《资产评估执业人员自委守则》相关条款的道德规范的主要内容和要求

　　产评估执业人员自律守则相关条款的道德规范是由中国资产评估协会于 1995 年制定的，它是我国资产评估行业最早的职业道德规范。它是对资产评估人员（后来的注册资产评估师）和协助执行评估业务的其他人员在承揽业务、接受业务、评定价值、信息披露过程中应当遵循的职业道德的道德规范的主要精神实质。其与《资产评估职业道德准则－基本准则》的规定有不完全相同的地方，而且对止前的注册资产评估师和协助执行资产评估业务的其他人员的职业道德规范仍有意义。对此主要内容归纳如下：

　　资产评估执业人员在资料收集、调查、判断和意见表达时应当实事求是，不以主观好恶或个人偏见行事，不允许因成见或偏见影响评估结果的客观性。资产评估执业人员承接业务，均应由所在评估机构统一受理。

　　资产评估执业人员在执行业务过程中，应诚实、正直、公平，不偏不倚地对待评估业务中有关各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益；不得以任何方式从委托单位接受或向委托单位索取贿赂和其他好处；不得为了给本人或所在评估机构谋取不正当利益而接受委托单位的不合理要求，抬高或压低评估价值，出具不真实的评估报告；应熟悉和掌握国家有关政策和法规、行业管理制度及有关技术标准，注意收集与资产评估有关的业务信息，以提供完善服务；对管理部门要求填报的情况，应如实填报，不得弄虚作假。

　　资产评估执业人员与委托单位存在以下利害关系时，应向所在的评估机构声明并实行回避：①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位的负债人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；④其他为保持独立性而应回避的事项。

　　资产评估执业人员在执行业务时，应肃认真，采用恰当科学的评估方法，按照法定的评估程序，完成承接的资产评估业务，履行资产评估书中规定的各项职责。

　　资产评估执业人员对资产评估结果的撰写的评估报告书必须提供可靠、充实的依据，财产核实、实地勘查、技术鉴定、评定估算等评估过程均应形成文字工作底稿，采用的数据信息资料均应注明渠道。

　　资产评估机构与委托单位的承接和委托业务上，应实行双向选择。资产评估执业人员应以良好的服务质量赢得客户，而不得以任何方式限制、利诱或干预委托单位对资产评估机构的选择，也不得采取回扣、提成、压价竟争和抬高自己贬低他人等不正当手段招揽业务。

　　资产评估执业人员有权要求委托单位提供执行评估业务所需资料。由于委托单位不提供资料或提供资料不全面、不真实，造成评估结果失实的，资产评估执业人员不承担相应责任。

　　协助执行资产评估业务的其他人员也应具有一定的评估专业知识。协助执行资产评估业务的其他人员对所的评估工作向其协助执行业务的资产评估机构承担相应责任。

　　资产评估执业人员违反资产评估执业人员自律守则，由中国资产评估协会视其情节轻重，给予警告、通报批评、暂停执业直到取消执业资产等处罚。触犯法律的，依有关法律追究责任。中国资产评估协会会同有关部门负债监督检查守则执行情况。

　　4 .注册资产评估师违反职业道德的行业自律

　　注册资产评估师违反职业道德的行业自律主要是指资产评估行业协会针对违反职业道德行为的注册资产评估师采取的一些追究相关责任和严肃行业纪律的措施，主要包括强制培训、谈话提醒、公开批评或谴责、限期整改、不予注册或撤销注册、开除会员资格等在内的具体带有惩戒性的非法律性质的行业自律措施。并对相关法行为，依法转交有关部门调查处理。

　　我国资产评估行业协会目前对注册资产评估师违反职业道德的行业自律惩戒措施主要在两个方面，一是对涉嫌违反相关法律、法规和中国注册资产评估师职业道德基本准则的资产评估机构和有关的注册资产评估师实行谈话提醒制度。二是对违反注册资产评估师管理暂行办法规定的申请人和有关的注册资产评估师实行不予注册、撤销注册、通报批评等惩戒措施。

　　在了解和熟悉注册资产评估师的违反职业道德的行业自律的有关内容的同时，还应从其他方面了解和熟悉注册资产评估师违反职业道德的行为除了要受评估行业自律的处处外，还会被追究相应的民事、行政法律责任，甚至是刑事法律责任。

　　（ 1 ）注册资产评估师职业道德修养是指为了使注册资产评估师的职业道德水准达到社会对该行业的职业要求所进行的对自身职业道德的自我教育、自我改造和自我完善的自律的过程。

　　（ 2 ）注册资产评估师职业道德修养的主要内容和境界

　　①注册资产评估师职业道德修养的主要内容：注册资产评估师职业道德修养由其职业道德

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