借：以前年度损益调整－调整2004以前的营业费用 60

　　　　贷：累计折旧[（420－240）－（240－120）] 　　　　60 （0.5分）

　　4不正确。（0.5分）经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设"经营租入固定资产改良"科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（0.5分）。调整分录为：

　　借：经营租入固定资产改良 48

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2004年营业费用 44

　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　 4 　（1分）

　　5不正确。（0.5分）上市公司对关联方进行正常商品销售的，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的（通常为20%及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积——关联交易差价（0.5分）。

　　销售给非关联方的销售量占总销售量的比例：100÷（100+60+100）×100%＝38.46%

　　加权平均单价＝（60×5+lOO×9）÷（60+100）＝7.5（万元）

　　计入资本公积的金额＝lOO×（10－7.5）＝250（万元） 　　　（1分）

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整2004年度主营业务收入 250

　　　　贷：资本公积——关联交易差价 250 （1分）

　　（2006年教材中对关联方交易的处理没有具体的讲解）

　　6合并调整所得税及利润分配：

　　调整后的净利润：（108+60+250）－（30+44）＝344（万元）

　　所得税：344×33%＝113.52（万元）

　　借：应交税金——应交所得税 l13.52

　　　　贷：以前年度损益调整——调整2004年所得税 113.52 （1分）

　　借：利润分配——未分配利润 230.48

　　　　贷：以前年度损益调整 230.48 （1分）

　　借：盈余公积 34.57

　　　　贷：利润分配——提取盈余公积 34.57 （0.5分）

　　或：借：盈余公积——法定盈余公积 23.05

　　　　　　　　　　——法定公益金 11.52

　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 23.05

　　　　　　　　　　——提取法定公积金 11.52

　　（3）根据上述调整，重新计算2004年度"利润表"相关项目的金额。（5分）

利润表

编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元

    项    目

本年实际数

调整数

调整后本年实际数

一、主营业务收入

12000

－250

11750  (1分)

减：主营业务成本

8400

8400

     主营业务税金及附加

720

720

二、主营业务利润

2880

2630

加：其他业务利润

120

120

减：营业费用

160

+60-44

176(0.5分)

          管理费用

240

+108

348(0.5分)

          财务费用

50

50

三、营业利润

2550

2176  (1分)

加：投

上一页  [1] [2] [3] 下一页