D、同等规模的行业分析显示：（1）公司的销售成本占销售额的50%（2）行业平均销售成本占销售额的40%.

　　答案：A

　　解题思路：答案A正确。销售额增长50%而同期销售成本增长25%，这要么是伪造的，要么就是舞弊。销售额的增长通常与销售成本的增长成密切的比例关系。销售额的增长与销售成本的增长不成比例的例子主要是：（1）经营实现了规模经济，由规模增加收益（2）引进极为流行的项目。不成比例的销售额大幅增加可表明的舞弊行为包括：（1）销售方的销售人员与购买方的采购人员的串通，（2）同一机构内两个部门人员的串通（如销售人员和发运人员）。鉴于内部审计师不清楚销售额的不成比例的大幅增加是否合理，所以应将这种情形视为可能的舞弊迹象。

　　答案B不正确，毛收益率达50%不是舞弊迹象。制造业对这个比率的预期值在40%-60%的范围内；

　　答案C不正确，这些数据表明行业的边际总收益值为50%，公司的毛收益率为40%.公司出现较高的毛收益率有许多可能的原因。它们是：（1）公司运营的高效率；（2）更多的销售成果（或生产出更多可被接受的产品）；（3）测算出现错误。

　　答案D不正确，这些数据表明行业的毛收益率为40%，公司的毛收益率为50%.公司出现较低的毛收益率可能是由于：（1）公司运营的低效率；（2）生产出很少可被接受的产品或很少的销售成果 ；（3）测算出现错误。

　　214、内部审计师应关注舞弊的可能性，如果：

　　A、每日存入银行的现金收入的净额用于支付日常小额支出；

　　B、每月由同一人对银行存款进行核对，该人保管永久性的存货记录；

　　C、应收账款明细账和应付账款明细账由同一人保管；

　　D、某人可以单独接触到备用金。

　　答案：A

　　解题思路：答案A正确。从现金收入中支付小额现金便利了未经授权挪用现金的机会。所有的现金收入应每日原封不动的存入银行。零星现金支出应从备用金中支付。

　　答案B不正确，每月核对银行存款的人不应是存款人员或记录人员，但负责存货的职员与上述工作无关；

　　答案C不正确，应收账款明细账和应付账款明细账业务的处理没有直接的关系；即便某人同时保管这两个账户，也不会制造出控制薄弱环节；

　　答案D不正确，为对备用金建立相应的责任，应只有一个人能够接触到这笔资金。

　　215、以下是关于某分公司的一些情况： 1、该分公司成立多年，尽管总体经济状况处于萧条期，并且这种萧条影响到了竞争者，但它仍有可观的盈利；

　　2、营运资本比率由较理想的3：1下降至0.9：1； 3、过去几年的人员调整包括三位主计长、两位应收账款管理人员、四位应付账款管理人员和财务岗位的其他职员； 4、公司采购政策要求3个竞标者，但是分公司的采购管理人员为了减少供应商数目规定实行独家采购政策。

　　在对该分公司开展财务审计时，内部审计师应该：

　　A、最不可能追查情况1、情况2或情况3；

　　B、对情况2不予理睬，因为经济处于萧条期；

　　C、认为情况3是正常的人员调整，但将情况2和情况4作为舞弊的警示信号；

　　D、将情况1、2、3和4都作为舞弊的警示信号。

　　答案：D

　　解题思路：答案A不正确，该情况可用财务审计的常规方法就能查出；

　　答案B不正确，尽管总体经济状况处于萧条期，但根据可观的盈利情况，营运资本的变化表现不正常，应进行调查；

　　答案C不正确，营运资本比率、员工高流动率以及单一货源采购政策都是舞弊的迹象。

　　答案D正确。在竞争者不可能虚报财务报表的情况下，分公司上报了较高的收益情况。营运资本不充足可能表明过度扩张、收入减少、将资金转到其他公司、信用不足、过度开支等问题。内部审计师应对通过隐瞒销售和虚列开支以便将部门资金用于个人的情况警觉。财务岗位的人员调动频繁可能表示这些人对工作不满意但又不想对外披露等现存的问题。员工在终止工作时应明确对其负责的资金和其他资源的责任。实行独家采购政策不利于通过竞争以最优价获取所需的材料及设备。如没有正当的理由来解释独家采购政策，则表明存在可能的偏袒或吃回扣的情况。

　　根据以下信息回答216-219题。简？？杰克逊作为某公司的地区销售经理已经有10多年了。在这段时期他与内部审计师弗兰克？？海森成为了亲密的朋友，他们不仅是邻居，而且有许多共同爱好，都是同一家网球俱乐部的成员。他们相互信任，弗兰克曾帮助简解决了许多销售方面的问题，简也在过去的3次审计工作中为弗兰克提供了许多信息，帮助他取得了重大的审计发现。以下是该公司的一些分析性数据，它们使弗兰克相信简所在公司存在着财务报表舞弊行为。看起来舞弊者在过去两年中已经篡改了销售数据。弗兰克最近对该领域的开展了审计并听取了简对于分析性数据差异的解释，现在他确信简参与该舞弊活动。

　　当年 上一年 前2年 前3年 前4年

　　销售额增长百分比 10% 8% 6% 4% 5%

　　存货周转率 5 4 5 3.5 4

　　毛利率 54 49 42 39 40

　　销售退回变动百分比 8% 6% 3% 2.5% 3%

　　216、以下哪项分析性数据的组合最能表明存在舞弊的可能性：

　　A、销售额增长百分比和存货周转率；

　　B、毛利率和销售退回变动百分比；

　　C、存货周转率和销售退回变动百分比；

　　D、销售额增长百分比和毛利率。

　　答案：B

　　解题思路：答案A不正确，销售额增长百分比是合理的，假定这个百分比稳定增长，人们可以预期存货周转率也是稳定的；

　　答案B正确。如果伪造销售额，则可以预期毛收益率快速增长，也就是说，已记录了销售，但没有发运且没有相应的增加销售成本。销售退回的大额增加也是伪造销售的征兆。

　　答案C不正确，将存货周转率和销售退回变动百分比放在一起不能表明销售是伪造的；

　　答案D不正确，如果销售额的增加是由于市场销售价格的增加，人们可以推出销售额增加的结论。

　　217、公司的首席安全官接到一个匿名电话，指控营销部经理从经销商处收取了大额回扣。因此，营销部列入了下一年的审计客户名单中。根据内部审计章程规定，内部审计活动有责任调查舞弊行为。如果内部审计师不可能接触经销商的记录和有关人员，那么他们为调查销售回扣的指控应采取的最好的方法是：

　　A、从经销商处寻找未记录的负债；

　　B、获取经批准的经销商的名单；

　　C、逐渐取得嫌疑人的财务状况和行为的组合情况；

　　D、对应收账款的重大注销项目进行证实。

　　答案：C

　　解题思路：答案A不正确，如果员工收受回扣，就不会创建未经记录的负债；

　　答案B不正确，获取经批准的经销商的名单不能提供有关收受回扣的任何信息；

　　答案C正确。最佳行动是逐渐取得营销部经理的财务状况和行为的组合情况。员工舞弊的常见迹象是不能解释其财务状况的变化。员工的生活标准与其收入不相称可能意味着存在舞弊。另外，当员工与客户经常娱乐消费时，其行为也应受到怀疑。财务状况和行为的组合有助于证实非法收入，因而为追踪对员工的非法支付提供了依据。

　　答案D不正确，收受回扣对应收账款没有影响。

　　218、弗兰克目前之所以左右为难，最不可能的原因是：

　　A、没有每年进行审计工作轮换；

　　B、接受了对他好友管理领域的审计任务；

　　C、没有选择适当的分析性程序；

　　D、没有进一步的审计测试就接受了管理层的解释。

　　答案：C

　　解题思路：答案A不正确，没有每年进行审计工作轮换似乎对弗兰克接受管理层对分析性的审计发现的解释有一些作用；

　　答案B不正确，弗兰克与简的友谊影响了弗兰克的客观性；

　　答案C正确。给定的信息表明弗兰克运用了恰当的分析性程序，但没有接受管理层对审计发现的解释。

　　答案D不正确，弗兰克接受管理层的解释表明他明显没有取得充分的证据。

　　219、采购代理商从供应商那里收受了贵重的礼物，作为回报他将一笔大额的业务给了该供应商。以下哪项组织政策最能有效的防止该类事件的发生：

　　A、所有超出特定金额的采购都要经有关人员的批准，该人员确定采购是否符合预算规定；

　　B、重要的大额采购应定期从至少两个不同的渠道采购，以便提供供应上的保障；

　　C、应对采购部门分权，以便每位部门经理或管理人员自行采购；

　　D、应征求采购竞标价，以最大程度地使采购价切实可行。

　　答案：D

　　解题思路：答案A不正确，问题是选择供应商，而不是对采购授权；

　　答案B不正确，采购代理商仍可以偏爱某个供应商；

　　答案C不正确，分权化为买方舞弊创造了更多的机会。

　　答案D、正确。有些时候，竞标价是以最低价采购高质量产品的合理、有效的方式。在市场环境中开展竞争是切实可行的。竞标价也可以对舞弊进行控制，限制了采购代理商给予偏爱的供应商优惠价格的能力。

　　220、为提高内部审计师的效率，内部审计师可以依赖外部审计师的工作，如果：

　　A、外部审计工作是在内部审计工作之后开展的；

　　B、外部审计工作主要关注经营目标和活动；

　　C、外部审计工作与内部审计工作协调；

　　D、外部审计工作的开展遵守了道德规范。

　　答案：C

　　解题思路：答案A不正确，如果外部审计开展的工作是在内部审计业务之后，则会产生工作上的重复；

　　答案B不正确，内部审计涵盖财务和经营的目标与活动。因此，内部审计范围也可通过主要包括财务目标和活动的外部审计工作来提供；

　　答案C正确。在协调内外部审计师的工作时，首席审计执行官应确保内部审计师开展的工作没有重复外部审计师的工作，内部审计师可以依靠外部审计师所做的工作，确定其业务范围。只要专业和组织的报告责任允许，内部审计师应以一定方式开展业务，这种方式能实现最大的审计协调及效率（实务公告2050-1）。

　　答案D不正确，开展外部审计工作通常要遵守当地国家的审计标准。

　　221、内部审计活动的外部评估不可能去评价：

　　A、对内部审计活动的章程的遵守情况；

　　B、对内部审计专业实务标准的遵守情况；

　　C、对内部审计活动的成本—收益进行分析；

　　D、内部审计活动所采用的工具和技术。

　　答案：C

　　解题思路：答案A不正确，遵守内部审计活动的章程在外部评估的总的范围内；

　　答案B不正确，遵守标准在外部评估的总的范围内；

　　答案C正确。外部评估应由以下的内部审计服务的内容组成：（1）遵守《标准》、IIA的道德规范、内部审计服务的章程、计划、政策、程序、实务和适用的法律、规章；（2）由审计委员会、执行管理层和运营经理所表达的对内部审计服务的预期；（3）将内部审计服务整合进组织的治理过程；（4）内部审计服务所运用的工具和技术；（5）审计人员的知识、经验与学科的混合，包括审计人员对外部复核过程的改进（实务公告1312-1）。不过，内部审计的成本与收益既不容易量化又不是外部评估的内容。

　　答案D不正确，内部审计活动的工具和技术在外部评估的总的范围内。

　　222、内部审计师怀疑财务报表可能存在潜在的误报情形，但缺乏可靠证据。审计师采取以下哪项行为将会违背应有的职业审慎原则：

　　A、辩明错误可能存在的方式并将其列作审计调查的内容；

　　B、将这一疑点告知审计经理并寻求如何开展审计的建议；

　　C、不对可能的误报进行测试，因为审计业务工作方案已通过审计管理层的批准；

　　D、未经业务客户同意就扩大审计工作方案，以确定误报发生的最可能情形。

　　答案：C

　　解题思路：答案A和B不正确，列出可能发生的误报并寻求建议与应有的职业审慎原则是相一致的；

　　答案C正确。应有的职业审慎性要求内部审计师具备谨慎态度和技能，人们期望具有合理地谨慎且有能力的内部审计师在相同或类似情形下都能达到上述要求（实务公告1220-1）。由于修订审计工作方案会反映正在变化的状况，如果内部审计师仅仅因为审计工作方案已经批准就不调查受怀疑的误报情形，就会违反应有的职业审慎原则。

　　答案D不正确，内部审计师不需要业务客户的批准就可以扩大审计工作方案。

　　223、评估职能领域的风险时，应考虑的因素包括：

　　1.交易量

　　2.系统完整性程度

　　3.上次业务距今时间

　　4.管理层的重大轮换

　　5.处于风险中的资产价值

　　6.每次业务交易的平均价值

　　7.上次业务的结果

　　对风险重要性作出最佳界定的因素是：

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