2.我国技术进步对经济增长的贡献率较低，大体在30%左右，发达国家的技术进步对经济增长的贡献率已超过60%，美国等发达国家已超过80%，一些新兴工业化国家和地区在40~50%之间，我国单位GNP消耗的能源是日本的6倍、韩国的4.5倍、美国的3倍；钢材、木材、水泥的消耗强度分别为发达国家的5~8倍、4~10倍、10~30倍；这是我国众多产业缺乏竞争力的主要原因 .我国的税制设计应充分考虑我国的经济技术现状，保护民族工业，保护我国已经取得的竞争优势，公平国际市场竞争；

　　我国劳动力市场供需矛盾严重，我国工业产品的技术含量、工业附加值整体上较低，在税制设计上不考虑这些问题，就会影响我国的国际竞争力。商品的价格一般有材料成本、劳务成本、技术成本、能源成本、资金成本、流通成本、信息成本和其他成本、税收成本和利润构成，在国际竞争中，研究同种产品、同类产品或不同产业的产品价格在不同国家和地区的构成状况和在全球的构成状况，对于我们根据国情，制定有利于本国参与国际竞争的税收政策，是维护国家权益和企业竞争者权益的市场选择。

　　（三）、正确认识开放市场和培育市场的关系

　　对国内市场来讲，一方面，经济全球化、加入WTO、开放市场就意味着商品供给结构、需求结构和供求关系的新调整，这种调整主要是经济资源优化配置后的价格拉动，既调整供求总量，又调整商品的种类数量和各种、各类商品的单位总量，商品性能价格比的下降、商品新品种的出现、商品的更新换代、商品替代品的出现，启动了潜在的市场需求；另一方面，由于国内经济融入全球经济，国内生产增加，出口增加，居民可支配收入增加，也拉动国内消费，增加市场需求量；也就是说，国内新增市场的培育是价格拉动和出口拉动共同作用的结果，不考虑技术进步因素和国家政策因素，价格因素对国内市场的拉动是有限度的，国际市场竞争的成败因素成为影响国内市场培育的关键因素，因此在税收制度的设立上必须充分考虑国内企业的国际竞争力。当然，国家在培育国内市场时，由于国内市场对外开放，国家培育市场的成本开支，对本国企业和外国企业几乎是同等公平的受益人，因此，国家在调整包括税收在内的培育市场的政策时，要选择合适的时机、对象、范围、力度，以维护国家整体利益。

　　（四）、正确认识“公平税负”在国际竞争中的含义

　　经济全球化丰富了“公平税负”的内涵、扩大了“公平税负”外延。在经济全球化条件下，国内市场与国际市场融为一体，“公平税负”，既包括国内省市、地区之间的公平，也包括国际国家、地区之间的公平，没有这一基础，就失去了公平市场竞争环境的基础；在经济全球化条件下，“公平税负”还包括通过“公平税负”所创造的、不同的经济利益主体和个人的、“公平”的社会生存环境，包括自然环境和社会文化环境，各国国家政策的制定和实施，应该使不同的经济利益主体和劳动力及与其紧密相关的经济资源通过市场公平的在全球配置，创造公平的社会生存环境。“公平税负”要求我们在税收制度设立时，要充分考虑解决社会保障问题、征收所得税、遗产税等所产生的利益分配问题，保护国内已经形成的国际竞争力，保护国内既得利益主体的利益，以保护国家的全球经济资源的占有份额，培育国内市场应该培育和增强国内既得利益主体的国际竞争力，从而维护国家经济运行安全。

　　（五）正确认识市场配置全球经济资源的新特征

　　在经济全球化市场环境条件下，经济资源的配置趋向明细化、专业化，资金流、资本流、物流、生产加工流、劳务流、技术流、人才流、信息流、知识流等等相对独立的经济资源流，单项或几项结合，被市场这只“看不见的手”在全球范围内优化配置；也就是说，经济资源在全球的配置、流动是多渠道、多方式的，真可谓是海陆空全方位，国家在宏观调控过程中，极小的缺位、错位都有可能引起导致国家财富的损失，甚至导致国民经济的崩溃；因此，我们在税收制度确立时，应根据经济资源在全球流动配置的不同情况，科学的制定税收法律法规，科学的确定税收调节的广度、深度、力度，确保税收调节宏观经济作用的发挥。

　　（六）、正确看待国际税收结构趋同化发展趋势

　　国际税收结构趋同化是经济全球化的结果，是国际税收竞争的结果；是世界各国为了维护本国利益而进行的政策适应性调整，在这一国际背景下，我国税收制度的构建要充分认识国际税收环境和改革动向，认清市场竞争的利益原则，加强国际税收协调，维护我国的利益。

　　三、在经济全球化条件下我国税收制度的构建

　　国内外政治经济形式的发展变化，迫使我们必须深化税制改革， “统一税法、公平税负、调整结构、规范税制、强化征管、提高素质” ；当然，税制改革必须根据我国国情，必须有针对性。

　　（一）、优化税种结构

　　我国税种结构存在的问题比较明显，主要表现在：1.税种在国民经济运行中的分布不合理，实际所征收的税种对捕捉经济活动税源的能力十分有限，税种之间的协调性较弱，某些税种对国民经济的发展产生了较大的负面影响；2.我国税种结构框架存在较大的缺陷，一个优化的税种结构所包含的税种只能有流转税类、所得税类、财产税类；3.税制的分散度指标偏高，税基侵蚀较为严重，整体税制的收入弹性不够。

　　优化税种结构既要考虑税种结构框架和税种分布与经济要素的相关度，又要考虑每一税种的税收要素与经济要素的亲和度。从整体上看，流转税是对经济活动的经济资源周转额征收的税，所得税是对投资人投资收益所征收的税，财产税时对产权所有人所征收的税；这三类税对经济要素的“相关度”与“亲和度”各有侧重，合理构建这三类税，确定各自在税收收入总额的比重和在调控宏观经济中的地位是优化税种结构的关键。

　　流转税与经济运行的相关度最强、与经济要素的亲和度最强，几乎可以触及所有经济资源的流动，在经济全球化的条件下，经济资源的配置趋向明细化、专业化，资金流、资本流、物流、生产加工流、劳务流、技术流、人才流、信息流、知识流等等相对独立的经济资源流，单项或几项结合，被市场这只“看不见的手”在全球范围内优化配置，这对于完善流转税制就显得特别重要，它既可以为国家提供稳定税源，又可以保护国家经济资源的安全，维护国家权益，所以要针对所有的经济资源流动情况，“宽税基、严征管、细调节”，根据国内外经济资源的占有使用情况、根据我国的经济结构调整情况、根据我国的不同产品和行业的竞争力情况，制定适合我国的流转税政策，尽可能绕开WTO 规则对国内经济发展的限制，创造更大的国际竞争空间，保护民族工业，保护国内已经形成的国际竞争力。

　　我国的流转税以增值税为核心，营业税、消费税并存，“三税”并存的局面人为地切断了流转税的链条，影响了流转税的调节功能，同时，由于我国采用“生产型”增值税，所以不能完全克服重复征税现象，影响了我国经济的发展，我国必须由“生产型”增值税转变为“消费型”增值税，我国的税收科研成果已充分论证了我国增值税由“生产型”增值税转为“消费型”增值税、扩大增值税的覆盖范围的必要性和可行性○12 ，优化流转税税种结构的研究基本完成，但优化增值税内部条款结构的工作尚未开始，我国有望年内加入WTO，研究增值税的内部优化问题十分迫切。增值税的内部优化问题就是增值税的社会适应性问题，基于本文一、二部分的分析，我们认为：1. 增值税作为主要的流转税税种，其调节范围应尽可能的覆盖所有的经济资源流动，2. 增值税的条款规定应有利于我国参与世界经济竞争，公平我国企业与国外企业的竞争环境，保护我国经济运行的安全，3.增值税条款规定应尽可能弥补关税调节的不足。

　　增值税是对经济资源在周转过程中的增值额征收的一种税，从经济资源的具体分类上考察，增值额可以用下列公式表示：

　　增值额=新增的资金价值（利息）+资本价值+流通增值+劳务价值+技术价值+人才价值+信息价值+知识价值+投资收益+其他价值

　　如果我们针对不同经济资源的增值额，采用不同的税收条款来规定，对经济的调控就会产生不同的效果，例如：假设增值税原税率为17%，我们对劳务价值部分采用低税率，假设为6%； 为保证财政收入，经过对GDP中劳务价值的总量分析，我们应提高原增值税税率，假设为25%，当期应纳增值税额=工资费支出*6%+（销售额*25%-进项税-工资费支出*6%），这样规定显然对劳动密集型产业有利，我国劳动力资源丰富，社会就业压力大，商品的技术含量低，竞争力弱，我们可以利用增值税的不同设计，来解决这些问题。当然，我们在税制设计时，应对资金、资本、劳务、技术、人才、信息、知识等不同的经济资源进行国际比较分析，从而科学的优化增值税，提高其与我国经济的适应性，从而弥补关税调节的不足，以使我国在经济全球化条件下获得最大收益。当然，这种增值税优化方案是利用了WTO原则规定的缺位，不一定可以长期采用，但在我国加入WTO初期，在我国的经济转型期，这种优化是必要的、可行的。

　　所得税对经济运行结果的相关度较强，合理的所得税税制可以鼓励企业家精神、调整投资结构、鼓励投资，我们在优化所得税制时，应充分考虑税制效率与公平的原则，保护经济激励机制和经济绩效 .全球化减税浪潮必须引起我们的高度重视，低税率所得税有利于吸引外资，有利于抑制本国资本的外流，我们在设计所得税时，应深入理解公平的含义，鼓励投资，鼓励企业家精神；在个人所得税 设计上，应注意税收对人才流动的影响 ，创造吸引人才和留住人才的机制，储蓄经济发展后劲。

　　对财产征税，我们认为应分清财产的性质，如果对生产经营性质的财产征税会损害投资热情，影响经济运行，我们应该注意生产经营性财产对社会的重要意义，重新认识生产经营性财产的社会属性，我们主张只对消费性财产征税，而且只能对高消费财产征税；财产税只可以作为社会财富调节的补充，倡导有利于社会经济发展的消费行为，促使私人财产的社会公益性转变。

　　（二）、公平税负

　　我们认为，公平税负包括统一税法、公平竞争条件、公平竞争环境、公平社会环境等多方面的内容[见本文二部分（四）项内容。

　　目前，我国的社会保障机制不健全、不适应市场经济的发展，企业的职工负担过重，已成为企业发展和企业缺乏竞争力的最大障碍之一，因此应尽快开征社会保障税，解脱企业的职工负担，激活国有企业的竞争力，这是当务之急，同时，开征社会保障税也是维护国家权益的要求，目前全世界实行社会保障税的国家（地区）至少有132个，发达国家社会保障税在税收收入的比重高大30%~50% ，开征社会保障税可以在不影响竞争的条件下提高我国企业的国际竞争力。

　　我国流转税的起征点过低，现行规定是：营业税按期纳税的起征点为月营业额200—800元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元；增值税销售货物的起征点为月销售额600—2000元，销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元，按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元；过低的起征点一方面导致实际税负远远低于名义税负，增加了税收执法的随意性，另一方面也影响了全民纳税意识，使公民视税法为儿戏，我们认为，流转税的月起征点至少应该等于：月职工平均工资额/（利润率-税率），如果低于这一界限就不利于税法的贯彻执行、不利于劳动力就业、不利于培育市场需求、不利于全民纳税意识的提高。

　　我们认为，我国“十五”期间甚至更长时间内，我国不益开征遗产税，公平税负和杀富济贫是绝然不同的两回事，中国有传统的“富足”思想和“为富不仁”的是非判断，现在开征遗产税容易抹煞企业家精神，损害激励机制，不利我国经济的腾飞，同时，我们应该认识到，个人的消费支出终究是有限的，加上我们的财产税机制，适度的社会财富集中对经济的发展是必要的，个人财产用于生产经营，它就变成了社会财产，对参与经济发展的财产征税，既是重复征收，也是影响私人财产促进经济发展的积极性。

　　在市场经济条件下，特别是在经济全球化条件下，研究公平税负，我们就不能忽视财政支出的公平性，经济资源全球流动，税负公平了，但对财政支出所形成的公共产品的消费不公平，同样是一种税负不公，税收支出与税收收益不成比例，这必然影响经济的运转和经济资源的流动，因此，我们必须完善公平税负的配套措施，按照市场化原则，完善民主理财的公共财政体系和廉价又廉政的政府管理体系 ，纳税人的税收支出与税收收益应当是一致的，市场选择政府，政府必须适应市场。

　　（三）、完善税制

　　“加强征管，堵塞漏洞，惩治腐败，清缴欠税”是新时期的治税方针，我们认为，任何税制的完善必须有其社会基础，必须提高其与全民的相关性，我们应抓住社会保障税开征的时机，建立与税收相关的个人保障账户，宣传税收，提高税收与公民个人的直接相关度，从而提高全民纳税意识。

　　税收的市场化选择是一种趋势，是纳税人与政府在市场机制调节下双向选择的结果，我们必须遵循市场规律，按照市场原则设计税制，从而加快我国经济的腾飞。

　　庞凤喜，《论未来税收环境与我国税制发展趋势》，《地方税务》杂志，2000年第4期；

　　《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第一章

　　《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第一章；

　　张木生，《跨世纪的回顾与展望——兼说财税》，《中国税务》杂志，2000年第一期；

　　《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社2000年12月第1版，第三章；

　　《经济全球化、WTO与现代税收发展》，作者：邓力平，中国税务出版社

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